区块链技术在企业业财融合中的应用研究

周雪峰 范文楚

摘要企业业财融合实施过程中存在的信息不对称、数据不完整和不真实的问题一直难以解决，而区块链技术的去中心化、透明和不可篡改特性是解决企业业财融合上述难题的有效方式之一。基于此，本文对区块链技术应用于企业业财融合信息系统中的必要性和可行性进行分析，设计区块链技术在业财融合中的运作流程，分析在业财融合中应用区块链技术存在的问题，并针对企业业财融合过程中如何更好地应用区块链技术提出政策建议。

关键词 业财融合；区块链；运作流程；政策建议

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.01.005

在竞争日趋激烈的市场环境下，企业风险不断加大，单纯凭借财务管理数据已无法满足企业的管理要求，具体业务数据更能反映企业运营的真实情况。为了提高企业的管理水平，作为管理会计关注的热点之一，业财融合的管理理念和方法便应运而生。當前，学术界对于业财融合的概念尚未统一，在大数据、云计算、区块链等互联网技术不断发展的背景下，本文认为，业财融合指的是企业在信息化环境中运用网络数据和企业管理软件平台将业务管理与财务管理相结合，来实现企业资源有效配置的一种信息管理流程[1]。业财融合促使企业在做出决策时，不仅需要考虑财务报表上的数据，还需要针对企业具体的业务流程进行分析，进而提高决策的有用性。据国内学者研究，企业在进行各项决策时，68.5%的财务数据和业务数据无法实现共享[2]，这项数据表明中国企业的业务和财务融合程度不高。而信息技术的应用可以消除财务与业务之间的“信息孤岛”，进而实现业务和财务在基础数据、核算凭证、工作流程，以及系统运行方面的顺利融合。区块链是当前中国乃至全世界一项炙手可热的技术，2019年国家对区块链技术支持力度不断加大，据不完全统计，截至2019年12月初，国家层面共计出台 40余项与区块链技术相关的指导政策，涉及食品安全、数字货币、贸易、政务管理、交通等方面。2019年10月24日，中共中央政治局首次就区块链技术发展现状和趋势进行学习，习近平在讲话中强调发展区块链技术的重要性。各项政策的出台和此次会议的召开均为区块链技术的快速发展奠定了基础。区块链本质上是一种去中心化的分布式账本或分布式数据库，具有去中心化、透明和不可篡改的特性，去中心化的特性让信息系统数据不易丢失，透明性让信息系统的每个参与者都能查看相关数据，不可篡改性保证了信息系统数据的真实性，这些特性都为业财融合的有效实施提供了技术支持。本文基于区块链技术相关研究，深入分析区块链技术在企业业财融合过程中应用的必要性、可行性和运作流程，以期能够解决企业业财融合实施过程中信息不对称、数据不完整和不真实的问题。

一、区块链技术在企业业财融合中应用的必要性和可行性

（一）应用区块链技术的必要性

1.实现企业业务数据与财务数据的实时记录和共享

传统企业信息系统中，财务数据往往要滞后于业务数据，业务信息和财务信息不能相互查询和印证。如果企业的财务信息和业务信息均能进行实时收集、处理和加工，那么管理者不仅能够及时对企业的内部或外部风险做出应对，还能够预先找准市场，从而更加合理高效地分配企业资源。通过应用区块链技术，每个节点都有记账权，记账人员不再局限于财务人员，业务人员在采购、销售等过程中也可进行记账，这就使得业务发生后可立即进行账务处理，不必再通过专门的财务人员之手。管理层在查阅财务数据时也能查询到相关的原始单据信息，在查询业务事项时也能查到对应的会计信息，有利于管理层和决策者全面了解企业情况，迅速做出相应决策。因此，区块链技术有助于企业构建一体化的会计信息系统，进而打通财务数据和业务数据，实现企业业务数据与财务数据的实时记录和共享，避免产生“信息孤岛”。

2.提高企业业务数据与财务数据的完整性和可靠性

业财数据的完整性有利于企业全面了解财务状况和经营状况，而信息的缺失极有可能导致企业做出决策时有失偏颇。业财融合的实施要求信息系统能够从财务部门不断向前端延伸，从业务发生的初始阶段就要进行采集，因此企业信息采集的工作量十分庞大，即使在现有先进科技条件下也难以完全采集。并且在企业内部控制环境方面，管理层舞弊或者会计人员舞弊的情况时有发生。在传统信息系统中，财务人员擅自修改、删除、篡改财务信息后留下的记录可能会被删除，导致一些违法行为无法追溯，影响到会计信息的真实可靠性。而在数据采集过程中，区块链技术使得业务流程中的每个环节都可及时记账，每个环节的各项信息都会被记录，企业业务数据与财务数据更加完整。在数据存储方面，每个节点都有各自的数据库，能够记录每个时点所发生的业务，即使某个节点的数据丢失，还有其他节点的数据可以弥补，数据的安全性得以保证。并且区块链的技术特性使得数据不会被轻易篡改，能够如实反映企业的运营情况，避免财务人员徇私舞弊行为，企业业务数据与财务数据的可靠性得以保证。

（二）应用区块链技术的可行性

1.良好的运作基础

自2018年以来，区块链技术的落地实施步伐不断加快，在多个垂直行业中都得到应用，如贸易融资、供应链、社会公共服务、选举、司法托管、税收、物流、医疗卫生、农业、能源应用等。在供应链领域，2018年7月，联想集团基于区块链技术设计的企业协同采购管理方案，实现了供应链各方实时信息共享和协作共赢。2019年8月，新华三技术有限公司基于区块链技术和防伪标签技术建立光模块溯源链OMTrace，提出光模块溯源防伪解决方案，构建多方共享交易信息、数据不可篡改、可供第三方审计的系统。基于区块链的供应链协同应用是将供应链各方、各环节的交易信息实时上链，也就是数据从产生就记录到区块链中，达到数据信息共享和协同管理的目的。以上区块链技术在供应链领域的成功应用不仅为这项技术在企业业财融合中的应用提供借鉴，也为此项技术在企业业财融合中的应用奠定良好的运作基础。

2.有利的政策导向

在国家层面，2016年12月17日，国务院发布《“十三五”国家信息化规划》，提出要加强区块链等技术基础研发和前沿布局，将区块链技术列入国家级信息规划层面。在地方层面，2016至2019年间，全国各省市自治区合计发布数百则区块链相关政策，其中大部分政策都鼓励并扶持区块链技术研发，一类是从资金方面为区块链初创企业提供支持，另一类从吸引和培养人才方面加速技术进步。例如，2017年12月8日，由广州市黄埔区人民政府办公室、广州开发区管理委员会办公室联合发布的《广州市黄埔区广州开发区促进区块链产业发展办法》中规定对满足一定条件的区块链企业或机构，实行培育奖励、成长奖励、平台奖励、应用奖励、技术奖励、金融支持、活动补贴等激励措施。2017年5月9日，西湖区人民政府金融工作办公室、西湖区财政局发布《关于打造西溪谷区块链产业园的政策意见（试行）》提到对区块链企业、人才进行大力扶持。因此，国家出台的各项政策从资金和人才方面都为区块链技术的应用奠定了良好的政策基础。

二、区块链技术在企业业财融合中应用的流程设计

若要将区块链技术应用到企业业财融合过程中，就需要保证区块链的特点与业财融合的数据特点相互兼容。区块链技术本身具有去中心化、透明性和不可篡改的特点。首先，不可篡改性是指区块链是一个只可以追加信息而之前信息不能篡改的数据库，每个节点都有单独账簿，如果更改需要经过51%以上的节点同意，大规模的串通舞弊在一定程度上不会发生，这就使得个别节点想要篡改信息十分困难[3]，能够保证业财数据不会轻易被篡改，提高业财数据的准确性；其次，去中心化是指数据的发送、验证、存储都是由本身的系统来执行，而不依赖于第三方机构，当网络交易发生时，多个账本同时记账，实现多方监督。去中心化使得企业从业务前端至后端整个过程都可直接记账，不可篡改性防止企业业财数据丢失，无论从数据采集还是数据储存方面，都可保证业财数据的完整性。再次，透明性是指区块链运用加密技术和去中心化共识机制共同维护这个分布式账本，让参与者通过统一的账务系统保证资金和信息安全，所有的交易账本都会被实时广播，并分发到每个客户端，所有人都能获悉交易内容。去中心化和透明性使企业能够实时记账和查询信息，进而提高业财数据的及时性。最后，企业在进行业财融合时，通常会考虑成本收益原则，而区块链技术的透明性和去中心化特性都能降低企业的时间成本，提高效率。总之，将区块链技术嵌入企业信息系统，能够打通业务流通的全过程，并通过设计固定的业务流程，减少人为干预所带来的风险，提高信息从输入到输出的效率，进而使企业更易于实现业财融合的目标。

大多数区块链系统中，每个节点都有权读取、验证和更新链上的信息，然而，在业财融合中应用区块链技术，读写权限应该限制在某些节点上。这种系统被称为私有区块链，参与者数量有限，其优点是存储在链中的信息只能被预先确定的实体访问，信息只被指定实体共享，这种设计可以保护业务数据的隐私（例如，公司只需要在组织内部的部门之间或与供应商和客户共享某些会计记录）[4]。本文结合上述区块链的技术特点，将区块链技术应用到企业业财融合的信息采集和存储过程中（如图1所示）。区块链底层技术由共识机制、分布式数据库、智能合约、密码算法等构成，业务部门需要设置接口人，比如预算管理员、报账员、资产管理员等，负责与财务部门决策人员的沟通和记账工作。采购、生产、销售等业务部门和决策部门通过身份认证加入企业的私有链之中，每个部门都有权进行记账。第一，单据审批阶段，利用智能合约将单据审批标准编入代码中，业务人员将单据上传到区块链中，自动进行审批。绝对严谨并强制执行操作的系统使企业无须担心出现差错，以此来节约审批的人力资源。单据也可以全部电子化，节约企业的纸质资源。企业的成本会大大降低，同时区块链代码执行的速度也远远大于人工，避免传统审批过程中人员的拖延费时，可以更加高效地完成任务。第二，信息录入阶段，单据审批过后，在区块链系统中设定统一标准化、规范化的信息代码，将财务模块与生产、销售等模块紧密相连，各个业务部门按照标准录入可以直接生成可用的会计信息。例如，销售人员在完成一项业务时将所有基础信息（组织结构、产品、供应商、客户、人员、权限等）、业务财务数据信息（订单金额等）上传至区块链中，并通过系统进行记账，通过共识算法中的委任权益证明机制（Delegated Proof of Stake，DPOS）对本次记录进行验证，委任权益证明机制是由特定的节点进行投票验证。在验证时可引入智能合约，事先将一些流程性的标准编写为算法嵌入到区块链中，这样便省去人工，流程全部自动化。第三，信息存储阶段，交易验证成功则加入区块链中并盖上时间戳生成新的区块，验证失败则被拒绝写入，所有交易记录都会被实时广播，并分发到每个客户端，所有人都能获悉交易内容。第四，决策阶段，运用智能合约将每一笔账及时生成报表数据，这些数据均能由企业决策部门进行查询，不仅能够查到每一筆账，还可以查询到账目背后的单据。决策部门将数据进行筛选分类和汇总，对业务流程的每个阶段实行动态监督。公司决策部门负责整体战略规划，将决策通过信息系统传达给各个部门。业务部门可以在系统中查询到部门内的财务与业务信息，选出精通财务与业务的人员进行部门内部规划，与公司整体目标保持一致。至此，无论是从公司整体还是部门内部，均实现了业务和财务的顺利融合。

三、区块链技术在业财融合中存在的问题

（一）区块链技术应用人才缺失

随着区块链等信息技术的不断发展，企业也对财务人员提出更高要求。仅仅掌握规则性较强的会计核算技能已经无法满足企业需求，财务人员应把更多精力放到战略规划和价值创造上面，不能局限于财务部门，而是要深入到业务部门，从财务数据的后端走向前端[5]。同时在企业推进业财融合进程时，财务团队的目标统一性、财务人员对数据信息的加工能力和洞察能力、对外沟通能力也十分重要。但是大部分财务人员只注重财务核算，并且对于区块链等新兴技术了解程度不够，因此在具体应用过程中仍存在困难。

（二）区块链技术研发和维护成本较高

一是由于共识机制的性质，每个节点都可以查询相应的会计数据和业务信息，在某种程度上会产生数据泄露的问题，这就要求区块链系统的设计人员对共识机制做出相应的调整，保护企业交易数据的隐私。二是随着企业交易的不断产生，区块的数量也会不断增加，所占空间也会不断加大，这就对存储空间提出了更高的要求，如何能保证记账持续进行，并且有足够的存储空间是运用过程中需解决的问题。三是由于智能合约是区块链技术中的一项关键技术，但其不可更改的特性会导致种种问题，若是一开始设计的智能合约不合理，可能最后产生的结果与最初目标相背离。因此，区块链技术在设计、运用和维护过程中会存在一些问题，而修复这些问题对人员技术要求较高，导致研发成本和维护成本较高，需要充足资金支持。

四、区块链技术在业财融合应用的政策建议

（一）积极培养复合型人才

我国传统的会计教育仍侧重于会计核算，对于战略管理方面尤为欠缺，导致复合型人才的缺失。因此国家和企业在培养会计人才时，应向战略方面倾斜，加快财务人员转型，同时加大对于物联网、云计算、区块链等新兴技术的普及力度。除此之外，企业也应向前端业务人员普及相关会计准则，业务人员和财务人员的良好协作才能让企业更好地运用新技术来进行会计流程变革，有利于区块链技术在业财融合中实施，使得企业及时应对内外部风险。

（二）完善区块链技术应用相关法律法规

对于交易数据隐私问题，不仅要求区块链系统的设计人员对共识机制做出相应调整，保护企业交易数据的隐私，更重要的是，国家要完善区块链技术应用的相关法律法规，并设立有关部门进行监管，防止不法分子利用法律漏洞做出有损公司利益的事情[6]。

（三）加大對区块链平台建设的财政支持

作为一项新兴技术，仅依靠企业自身来研发，成本较高，国家可以加大对区块链平台建设的财政支持，通过税收优惠或者财政补助等方式给企业提供资金，促使更多企业联合进行技术研发，减少单个企业成本，尽早促成区块链技术趋于完善和成熟。

五、结语

目前，区块链技术在金融、医疗、物联网、供应链等领域运用较为广泛，但在财会领域的应用仍处于探索阶段。本文通过深入研究区块链技术在业财融合中应用的必要性、可行性和运作流程，以期能够为解决企业业财融合实施过程中信息不对称、数据不可靠的问题提供借鉴。但是，要实现区块链技术的灵活运用，仍需要会计人员具备更高的综合素质，这就需要会计教育在更侧重于会计人员管理能力的同时，尽可能地普及新技术的基础应用方法。并且区块链技术对于中小企业甚至是大型企业来说，运用该项技术的研发成本较高，难以实现真正落地，急需国家加大对区块链平台建设的财政支持，并完善相关法律法规，使得区块链技术在各个行业充分发挥其价值。

参考文献

[1]安国玉.构建财务业务一体化的管理会计模式[J].财会学习，2019（24）：162-163.

[2]张翼飞，郭永清.实施业财融合助推我国企业高质量发展——基于324家中国企业的调研分析[J].经济体制改革，2019（4）：101-108.

[3]朱楷睿.区块链技术在未来会计行业中的应用及面临的挑战[J].商业会计，2018（23）：107-109.

[4]Dai J，Vasarhelyi M A. Toward blockchainbased accounting and assurance[J]. Journal of In‐formation Systems，2017，31（3）：5-21.

[5]张庆龙.业财融合实现的条件与路径分析[J].中国注册会计师，2018（1）：109-112.

[6]魏春花，丁宛露.基于区块链技术的会计信息系统信用保障机制构建[J].财会通讯，2019（25）：105-109.AFA

（审稿：王秋红编辑：闫明杰）