管理会计的发展趋势：中国化和数字化

摘要管理会计的应用和发展与国家的经济社会发展水平紧密相关，我国系统的管理会计理论是随着改革开放从西方国家引进的，带着浓厚的西方色彩。目前，新时代中国特色社会主义制度已经呈现出很强的生命力和制度优势，加上数字技术的迅猛发展，我国管理会计的发展亟待中国化和数字化。本文首先论述了管理会计的中国化；其次提出了实施由外向内的管理会计发展方向；再次倡导推进管理会计的大数据化；最后论述了实施管理会计智能化的必要性。

关键词 管理会计；中国化；数字化

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.01.001

我國系统的管理会计理论与实践是随着20世纪80年代初我国改革开放政策的实施而引进和发展起来的。改革开放初期，我国企业会计基本上沿用苏联社会主义会计模式，只有财务会计核算体系而没有系统的管理会计体系。在整个80、90年代，我国的企业处于管理会计的引进和消化阶段，主要学习和借鉴英国、美国和日本的管理会计理论和方法，包括成本管理、预算管理、绩效考核、全面质量管理、精益管理等。21世纪以来，我国社会经济得到飞速发展，经济发展规模已跃居全球第二，特别是互联网、大数据、云计算、人工智能、区块链等数字技术在我国社会经济发展中得到广泛应用。与此同时，我国的管理会计开始从借鉴为主转向自主创新为主，伴随着企业数字化转型的加速，我国企业管理会计已经开始与世界管理会计先进水平并驾齐驱。因此，我国会计理论和实务工作者应认真研究、深入总结管理会计的理论和实践，不断推进管理会计的中国化和数字化。

一、实行管理会计的中国化

现代科学管理理论和方法是传统企业向现代企业转变的分水岭，现代企业实施科学管理是管理会计产生和发展的肥沃土壤。现代企业对降低成本、提高利润水平和增加股东价值的不懈追求是管理会计产生与发展的根本动力。

（一）管理会计的美国化时代

管理会计的萌芽可以追溯到20世纪初，而管理会计的产生则始于科学管理理论和方法的应用。从20世纪20年代开始，美国企业开始推行泰罗的科学管理，研究如何降低成本、提高盈利水平，并在企业会计中积极引入“标准成本”“差异分析”“预算控制”等成本管理方法，这是最初管理会计的起因。到了20世纪40年代特别是二次世界大战以后，随着市场竞争的加剧企业更加关注如何提升产品质量、降低产品成本，更加关注如何提高企业的利润水平。为了应对激烈的市场竞争，企业开始广泛实行职能管理与行为科学管理等新的管理理念。相应的“量—本—利分析”的责任会计便应运而生。1952年美国会计学会在年会上正式通过了“管理会计”这个名词，标志着管理会计的正式诞生。进入20世纪70年代以后随着大量跨国公司的产生和发展，跨国公司的规模越来越大，对企业管理提出了更高的要求，推行和实施“管理的重心在经营，经营的重心在决策”的管理模式，把正确地进行经营决策放在企业管理的首位。与此相适应，运筹学和预测、决策科学等现代科学管理方法得到广泛应用，形成了以决策为中心的新型管理会计，扩大了管理会计的领域，丰富了管理会计的内容。进入20世纪90年代以后《平衡记分卡》从当前与未来、战略与战术、内部与外部环境、经营目标与业绩评价、财务指标与非财务指标相结合，实现了“现代管理会计”理论与方法的跨越和飞跃。因此，从管理会计产生和发展来看，管理会计的理论与方法是随着社会经济发展环境、企业管理水平的提高和管理者、会计人员认识水平的提高，由低级向高级、由简单向复杂、由单一向综合发展的。

（二）管理会计的日本化时代

第二次世界大战结束之后，美国为了实现其称霸全球的自身战略，积极扶持日本发展经济，使日本成为美国在亚洲的代言人，从而影响整个亚洲。可以说，美国的扶持政策对日本经济的快速发展起到了决定作用，使日本很快成为经济强国。1968年日本发展成为世界第二大经济体，与此同时日本的管理会计理论和实务也异军突起，在美国式管理会计的基础上进行了改革创新，使当代日本管理会计具有不同于美国管理会计的理论与方法。日本企业普遍实施目标成本会计，将会计工作重心放在产品设计上，参与到设计、加工和供应商的合作之中，利用价值工程等手段使之达到目标成本。因此，日本管理会计的精华是目标成本会计，具体的做法有：（1）日本企业的会计人员参与产品的设计，而且往往是设计领导小组成员。（2）日本企业的产品设计力求简单，每一个员工都能理解和应用管理会计的技术，从而形成全员管理会计的理念。（3）管理会计活动与生产过程的融合，物流管理和资金流管理的紧密结合。日本企业实施的管理会计从目标成本会计开始，逐渐发展到全面成本管理（TCM）、全面生产管理（PTM）、全员质量管理（TQM），创造了阿米巴、5S、精益管理等管理会计模式。

（三）管理会计的中国化时代

我国自新中国成立初期便有“责任会计”，只是当时不称为“管理会计”。在计划经济体制下，国营企业的生产计划由国家统一确定下达，降低成本、提高劳动生产率主要通过班组核算和劳动竞赛相结合的方式开展。这个时期我国管理会计具有鲜明的特色，也取得显著成效。但班组核算只能反映问题之所在，要想寻找问题之根源必须借助经济活动分析。只有将班组核算与经济活动分析相结合，才能达到发现问题、解决问题的目的。“班组核算”和“经济活动分析”可以说是当时我国企业管理会计的两大法宝[1]。80年代末许多企业实行了责任会计、厂内银行，以便与经济责任制配套。由此，我国责任会计进入一个高峰期[1]。2011年我国成为世界第二大经济体，中国式管理会计也得到了突飞猛进的发展。管理会计的中国化是随着我国在世界500强企业的数量稳居第一的到来而出现的。尤其随着互联网、5G、AI等一批新经济企业的快速崛起，在这个时候我国企业开始了中国化的管理会计理论和实践，像海尔的“人单合一”、华为的“由外向内”、新希望的“价值共生”、联想的“低成本扩张”等管理会计模式已经得到了超前发展。目前，管理会计中国化的时代已经来临。中国式管理会计立足于我国企业实践，超越了“就会计论会计”的局限，应用多种管理科学和研究方法，研究和解决了企业实践中重点关注和亟待解决的问题。立足中国企业实践，借鉴国际经验和理论将成为我国管理会计的发展方向。今后，我国实施管理会计的重点是对管理会计实践的总结和推广，通过研究问题的本土化，研究方法和研究范式的国际化，找到一整套能够解释、指导并可以应用于实践的管理会计理论与方法体系[2]。

二、实施由外向内的管理会计

在工业化商品短缺时代，传统的管理会计行为模式是：企业组织资源生产某种产品，实施成本控制，以期降低生产成本；企业利用“本—量—利分析”模型，生产一定数量的产品，以预定的价格销售给经销商；经销商通过价值链管理，将商品批发给实体商业门店，商业门店再将产品销售给顾客。由企业到经销商再到顾客，这是由内而外的管理会计思维方式，指导企业基于核心竞争力、品牌知名度、广泛经销渠道等自身优势来进行生产经营。

在数字化时代由于互联网、移动互联网的广泛应用，定制化是顾客消费的主流。在定制化消费中，顾客首先提出个性化的產品需求，即在企业还没有生产产品之前，顾客就已经支付定金，使得产品在生产前就已经有了主人。预先定制的方式使得企业在生产产品前就提前了解了销量，“按需定产”“柔性生产”和避免盲目生产带来的资金浪费和库存积压。对于顾客而言，预付定金后再支付尾款，可以获得相对优惠的价格。顾客需要什么样的产品？企业能否生产出顾客需要的产品？以及企业怎样对定制的产品降低成本赚更多的钱？由顾客到企业的产品，是由外而内的管理会计思维方式，企业重点关注的是满足顾客的需求。

顾客的实际需求是什么？顾客的实际需求如何发生改变？顾客实际需求的改变是否有可能导致企业正在生产的产品将要被淘汰？或者导致正在产生一些新的需求？企业怎样才能更好地满足顾客的需求？企业是否可以创造新需求？这时，企业管理会计是从现有和潜在的顾客角度来看待企业的产品和服务，即用未来的思维看待现在的产品和服务。企业自外向内确定需求：（1）从外部环境中寻找顾客或者潜在顾客。（2）定义现有顾客或新顾客的需求。（3）将这些需求与企业的能力、优势相匹配，用现有的能力、优势满足现有的顾客，或者以创新的方式来满足新顾客需求的同时保持降低成本。实现“由外向内”的管理会计转变并非是一件轻而易举的事，而是一个不断检验企业现有管理能力和优势，提出新可能性地过程，而且在这个过程中还应有创新的方式满足新顾客的新需求。所以管理会计要实现由外向内转变，最好的出发点就是预测顾客、市场的需求，然后重新设计、优化生产经营流程和资源配置以降低成本，最后以合理的价格满足顾客需求获得利润，实行可持续发展。

三、推进管理会计的大数据化

随着数字技术的快速发展，企业正在构建生产经营的大数据平台。在平台下，大数据能促进管理会计更精细化、更有效率地为企业预测、决策提供有用的数据。大数据是预测、决策、成本控制、责任会计等管理会计多种功能得到良好运用的基础。对于管理会计而言，大数据为企业管理层合理配置资源和优化决策并对当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和考核评价等，提供了更多的可能性选择方案。具体来说管理会计是从数据到预测、决策的一个过程。管理会计的大数据化，要求管理会计的数据能够富集起来，解决企业管理会计使用的数据主要来自于内部的问题。管理会计使用的数据应从外部广泛收集与挖掘、利用，包括国内外行业、主管部门、竞争对手数据和政府相关单位的数据。可进行网上及时收集与汇总数据、在线更新和补充、在线分析、在线提供各种预测、决策的可选择方案。

大数据不仅为管理会计应用提供更加良好的基础，使管理会计能够从大数据中客观分析、解读、可视化与还原数据的真相，而且扩大了管理会计的应用范围，对企业业务、经营管理各个层面的管理、预测、决策提供全方位的支持。企业的管理会计应成为业务的亲密伙伴，更加注重业务发展与管理会计应用的业财管一体化。但是，如果在管理会计大数据化的过程中过于沉湎于传统管理会计理论与模型，而忽略了大数据整合、应用过程中的新理念和技术，管理会计的应用效果也许就会南辕北辙，甚至走上严重脱离实际的数学模型化老路上去。管理会计大数据化可以通过实施业务元数据管理、标准化处理各系统数据源、统一数据业务及系统口径、建立数据的元数据管理及精细化的数据治理稽核，实现数据质量的闭环管理，并在此基础上实现可视化和精细化管理。管理会计大数据化，人的因素是关键。这要求管理会计人员深谙技术、熟悉管理和管理会计的各种方法，最重要的是要有大数据的思维，能够从专业的角度，综合处理大数据与管理会计紧密融合的关系。

四、推行管理会计的智能化

目前，各行各业对人工智能的期待比较高，但是人工智能目前依然处于发展初期。由于人工智能技术对应用场景有较多限制，所以人工智能的普及还需要较长一段时间[3]。将人工智能应用于管理会计工作中，可以提高管理会计工作效率，减少管理会计人员工作量，提高管理会计精准性。目前，人工智能应用于会计工作领域，主要包括智能财务风控、预测与决策方案提供等场景。

智能财务风险控制是把人类具有的直觉推理和试凑法等智能加以形式化或机器模拟，并用于财务风险控制系统的分析与设计中，使之在一定程度上实现财务风险控制系统的智能化，无需人的干预就能够自主地驱动智能机器实现其目标的自动控制[3]。首先，利用模糊数学、神经网络等技术，建立针对财务风险管控过程的动态环境模型，利用传感器融合技术进行信息的预处理和综合。其次，采用专家系统为反馈机构，修改控制机构或者选择较好的控制模式和参数。再次，利用模糊集合决策选取来选择财务风险控制行为。最后，利用神经网络的学习功能和并行处理信息的能力，进行在线的模式识别，以实行智能财务风险控制[3]。

人工智能实际上最擅长的是各种方案的提供，人工智能既是一种预测技术，又是决策方案的支持技术。预测是根据已经掌握的数据，生成尚未掌握的数据。亚马逊就是依靠人工智能预测技术发挥的作用，将商业模式从“先买后寄”变成“先寄后买”。生产经营预测对公司发展来说是不可或缺的重要环节[3]。当人工智能应用于预测时，公司的生产经营预测便开启了精准预测的新篇章。人工智能可以从多纬度、多角度对公司的经营信息进行分析，除了数字还包括文本和图像，甚至包括与客户的通话记录。而且，人工智能可以根据不同的参数，提供不同的、精准的预测方案[3]。管理会计智能化就是用图形来连续显示管理会计数据，借助图表、图形和地图等可视化元素便捷地查看和了解管理会计数据中的趋势、异常值和模式。在企业管理过程中，管理会计智能化对于分析海量数据并制定数据驱动型决策而言至关重要，它能直观、实时反映各环节、各产品、各部门的实时状态，大幅提升企业及时做出决策的效率。AFA

参考文献

[1]胡玉明.管理会计发展的历史演进[J].财会通讯，2004（1）：18-22.

[2]王棣华.管理会计的历史演进与发展方向[J].新疆农垦经济，2007（8）：60-64.

[3]秦荣生.人工智能与智能会计应用研究[J].会计之友，2020（18）：11-13.