新个税改革下如何进行纳税筹划

李婷

摘 要：个人所得税改革是我国经济发展的必然要求，关注个人所得税改革，明确个人所得税改革的方向，分析个人所得税改革带来的影响很有必要。个人所得税改革关乎每个人的切身利益。新个税改革下，以往的纳税筹划方式未必有效，设计合理的纳税筹划方式将为众多纳税人提供借鉴。

关键词：个税改革；纳税筹划；专项附加扣除

一、部分工资改为兼职收入作为劳务报酬所得的计税基础

将部分工资改为兼职收入应当具备一定的条件，譬如，工资在同一个集团内的不同公司里分别发放，纳税人需有在不同公司任职的相关文件和资料，将一方确定为专职，缴纳社保，另一方确定为兼职，不交社保。

案例举例：

老王是A公司总经理，月收入50000元，A公司在外地设立了一家子公司——B公司，老王兼任B公司的董事长，每月老王在外地工作三天，处理相关业务，B公司不给老外支付工资。为计算简便，不考虑社保和专项附加扣除等。

老王全年应纳个人所得税=（50000×12-60000）×30%-52920=109080元

经筹划，将老王在A公司的职位设为专职，A公司每月支付老王30000元；将B公司职位设为兼职，B公司每月支付老王20000元。根据国税函[2005]382号的规定，个人兼职取得的收入，应按照劳务报酬所得缴纳个人所得税。根据《个人所得税法》第六条第二款：“劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。”

筹划后，老王全年应纳个人所得税=[（30000×12）+（20000×12×80%）-60000]×30%-52920=94680元

根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第十条第二项：“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。”由于劳务报酬所得不属于单位聘用的员工为本单位提供取得工资的服务，因此需要缴纳增值税和附加税（城建税按7%计算）。

老王取得的劳务报酬所得全年应交增值税=[（20000×12）÷（1+3%）]×3%=6990.29元

应交附加税=6990.29×（7%+3%+2%）=838.83元

筹划后，老王全年应交个人所得税、增值税、附加税合计=94680+6990.29+838.83=102509.12元

节税额=109080-102509.12=6570.88元

节税比例=（6570.88÷109080）×100%=6.02%

通过上述分析可以看出，将部分工资改为劳务报酬所得的确能节省一些个税。

二、与专项附加扣除有关的纳税筹划

（一）新个人所得税法规定，首套住房贷款利息支出可以按1000元每月进行附加扣除，符合条件的住房贷款利息专项附加扣除额的纳税人，经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，以下实例表明当夫妻双方中两人的应纳税所得额（暂不扣除住房贷款利息支出）位于不同级距，且在扣除住房贷款利息支出后使得其中一人的纳税级距发生变化时，有夫妻双方中应纳税所得额（扣除住房贷款利息支出后）较高的一方进行附加扣除更有利于增加家庭收入。

实例说明：

小王、小杨是夫妻，两人的住房贷款利息支出符合规定的扣除标准，为简便起见，假设二人在没有扣除住房贷款利息支出的情况下每年应纳税所得额分别为小王150000元，小杨120000元，假设由小王进行住房贷款利息的专项附加扣除，则夫妻双方共纳税（150000-12000）*10%-210+120000*10%-210=25380元；若假设由小杨进行专项附加扣除，夫妻双方共纳税（120000-12000）*10%-210+150000*20%-1410=39180元，由此可见由收入更高的小王进行住房贷款利息支出的专项扣除可以使夫妻俩个人少缴税13800元，增加了两人的家庭收入。

需要说明的是，如果不管夫妻二人谁进行住房贷款利息的附加扣除都不会改变应纳税所得额所对应的级距发生变化的话，即使二人工资水平有差异，选择在收入更高的一方进行住房贷款利息支出扣除也不会给二人带来节税效益。

（二）由上述案例我们可以推知上述筹划方案对住房租金支出的扣除同样适用。另外，虽然住房方面的扣除涉及房貸利息及住房租金两个专项抵扣，但纳税人及其配偶不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除，两者只能选其一。在这种情况下，纳税人应该根据所在区域进行选择，对于住房租金，税法提出三个档次，即每月1500元、1100元、800元。其中，承租的住房位于直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；承租的住房位于其他城市的，市辖区户籍人口超过100万的，扣除标准为每月1100元；承租的住房位于其他城市的，市辖区户籍人口不超过100万（含）的，扣除标准为每年800元。而住房贷款利息支出并没有根据所在区域的不同选择不同的扣除标准，因此，纳税人可以根据所在区域比较住房贷款利息支出和住房租金支出允许扣除金额的大小，则其大者进行专项附加扣除。

三、分清收入构成

纳税人需要区分缴纳个税和不需要缴纳个税的收入。比如差旅费补贴，但要注意的是我国税法规定：凡是以现金形式发放通讯补助、交通费补贴、餐补视为工资薪金所得，计入计税基础，计算缴纳个人所得税。凡是根据经济业务发生实质，并取得合法发票实报实销的，属于企业正常经营费用，不需要缴纳个人所得税。所以，留存有效发票，是个人税务筹划的一个使用小技巧。

参考文献

[1]樊迪.浅析我国个人所得税纳税筹划方法.纳税，2018（9）.

[2]周金金.个人所得税改革对调节收入差距的影响及对策探讨[J].纳税，2018，（09）：17.