浅谈我国个人工资薪金纳税筹划

王彩红

摘 要：现代社会发展的越来越快，以及各种行业的兴起，让每个人的收入的来源和种类越来越多，企业员工的工资薪金水平也越来越多，个人所得税的纳税人数也越来越多，而工资薪金又是大多数人的主要个人所得税纳税项目。由此看来，开展工资薪金纳税筹划已经成为企业与员工非常重视的问题。一般来说，工资薪金包括工资、奖金、津贴、福利等。本文就讨论在合法合规的前提下，减少缴税金额，增加实际收入，合理的开展纳税筹划。为企业设计出一个最适合的方案，在不增加成本的同时提高雇员的收入，到达双赢的效果。

关键词：个人所得税；工资薪金；纳税筹划

一、纳税筹划的含义

纳税人的纳税筹划是在建立在我国法律的基础上，通过对不同方案的比较选择，最终选择一个税收负担轻的方案，来减少我国居民工资薪金的缴税数额，增加居民的实际收入。在不违背法律的前提下，员工的工资水平不变的基础上，通过对对员工工资薪金所得进行筹划和安排，最大限度地降低企业员工税负的财税管理活动。有利于企业的长远发展，减少企业的纳税支出，增强公民纳税意识，减少偷税、漏税行为。

二、个人所得税纳税筹划的必要性和意义

1、纳税筹划可以提高员工积极性。作为一名员工，他关注的是每月实际工资，而不是税前工资，如果企业开展税收筹划，在税前工资不变的基础上，通过制定合理的筹划方案，减少不必要的纳税金额，提高实际工资，员工会对工作热情大大提高，充分施展自己的工作潜力，以保证公司更加有效率的运行。

2、纳税筹划可以增强公民的纳税意识。如果纳税人知道自己的工资是通过纳税筹划而得到提高，会对国家政策法律的好感度逐步增加；会通过学习财税法律知识，了解每个人纳税的重要性，学习偷税、逃税带来的法律后果，从而严格要求自己，自然而然的就增强了纳税意识。

3、为国家带来更多的纳税收入。对国家来说，从目前的角度来看，税收的金额可能知识暂时的减少了，但是，我们要以一个长远的角度看问题，如果一个企业发展成功以后，随着工资水平的提高一级员工的纳税意识也得到了提高，那么国家就可以收更多的税。所以，进行纳税筹划不仅仅对员工个人起到了好处，对公司，对国家，对社会都是一个好的举措。

三、工资薪金的纳税筹划方法及举例

（一）不同方式发放全年一次性奖金的纳税筹划

取得的除了全年一次性奖金之外的其他各项奖等，都应该把这些奖金与当月的工资薪金合并到一起计算，然后再依据规定计算缴税。由于每个月计入的奖金数额是不同的，所以职工所要承担的税负也是有所不同的。

例1：王某每月工资5000元，年末全年一次性奖金48000元，计算其全年应纳个人所得税（不考虑其他因素）。

每月应纳税额=（5000-3500）*10%-105=45元，全年应缴纳个人所得税540元。年末一次性奖金=48000/12=4000元，年末一次性奖金应纳税额=48000*10%-105=4695元。王某全年应纳税额为540+4695=5235元。

例2：如果把上例中，全年一次性奖金平均分摊到每月收入中，即每月工资9000，不发放年终奖金，计算王某全年应纳个人所得税金额（不考虑其他因素）。

每月应纳税额=（9000-3500）*20%-555=545元。全年应纳税额=545*12=6540元。

例3：如果把例1中，如果将全年一次性奖金的24000元分摊到各月工资中，年末一次性奖金24000元，求其全年应纳个人所得税金额（不考虑其他因素）。

每月应纳税额=（6000-3500）*10%-105=145元，全年应缴纳个人所得税1740元。年末一次性奖金=24000/12=2000元，年末一次性奖金应纳税额=24000*10%-105=2295元。王某全年应纳税额为1740+2295=4035元。

通过以上三个例子可以看出，合理分配年终奖金和各月工资，可以起到帮助员工减少交税的金额。

（二）年终奖金额的纳税筹划

由于工资薪金税率表中税收级距的影响，有的时候可能年终奖多发1元，造成税后损失上千元的现象，这种情况下，我们更要注意这种状况的纳税筹划。

例4：某公司职员王某和李某月工资水平均为6000元，年终发放奖金的时候王某发了54000元，而李某发了54001元，求两人全年应交个人所得税金额。

王某每月应纳税额=（6000-3500）*10%-105=95元，全年应缴纳个人所得税95*12=1140元。年末一次性奖金=54000/12=4500元，年末一次性奖金应纳税额=54000*10%-105=5295元。全年应纳税额为1140+5295=5435元。

李某每月应纳税额=（6000-3500）*10%-105=95元，全年应缴纳个人所得税95*12=1140元。年末一次性奖金=54001/12=4500.08元。年末一次性奖金应纳税额=54001*20%-555=10245.20元。全年应纳税额为1140+10245.2=11385.20元。

由此看出，李某奖金只比王某多1元，却比王某多纳税4950.20元，税后收入反而比王某少。这种情况由于54000元是10%和20%的临界点，即使收入只多了1元，但是税率却从10%变成了20%，税收负担大幅增加。

在税率的临界点，收入增加1元，就会造成“多发1元，多交千元”的情况发生。所以，在年终奖金发放中，要关注税率的临界点，避免这种情况的发生。

（三）均衡发放工资

例5：某公司职员王某每个月的工资为3000元，在3、6、9月份每月公司发放3000元的季度奖金，年度发放年终奖金，求王某前9个月每个月应该缴纳的个人所得税。

由于法律规定，除了全年一次性奖金外，其他各种奖金都应当并入当月工资薪金一并计算。所以：除了3、6、9每月的工资为3000元，未达到3500元的纳税标准，不用缴纳个人所得税；3、6、9月每月收入6000元，应纳税额=（6000-3500）*10%-105=145元。前九个月一共需要纳税145*3=435元。

然而，如果将季度奖金3000元分摊到每个月中，那么王某每月的工资为4000元，应纳税额=（4000-3500）*3%=15元，前九个月共纳税15*9=135元，减少了300元的税收负担。

可见，工资的不均衡发放，会造成员工的纳税负担加重。原因是部分高收入月份用了高税率，造成高税负。企业应该对全年的所得有一个合理的预计，尤其是合理判断年终奖和每月的发放金额，尽量降低年终奖金适用的税率。同时，在工资薪金总数不变的情况下，把工资分摊到各月，从而为员工达到节税的目的。

四、结语

综上所述，纳税筹划首先必须要建立在法律要求的范围内进行，利用国家法律法规的各种优惠政策来达到节税的目的。科学的纳税筹划应当将是否利于企业目标的实现作为导向，以法律法规为依据，在提高职工依法纳税意识的同时，逐步提升其纳税的能力。此外，纳税筹划要具体问题具体分析，不同的企业，不同的工资薪金水平，不同的发放方式都会影响到筹划活动的尽心，只有开展适合的方案，税收筹划的最终目标才能得以实现，企业才能创造更多的经济利益。所以，工资薪金的纳税筹划影响着方方面面，开展纳税筹划十分重要。（作者单位：重庆工商大学）

参考文献：

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