中小企业纳税筹划探析

张慧荣

摘要：文章首先介绍了我国中小型企业常用的几种纳税筹划方法，然后以银星贸易公司为例，分析了该公司各个环节纳税筹划的不足，并提出了新的纳税筹划方案。通过分析对比新旧筹划方案所产生的实际效果，论证了新的纳税筹划方案的有效性。

关键词：纳税筹划 中小企业 增值税 所得税

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）15-0089-02

一、中小企业纳税筹划常用方法

纳税筹划具有合法性、筹划性、目的性、地域性等特点，目前，中小企业常用的纳税筹划方法有：

（一）优惠政策筹划法。是指利用国家为扶持特定行业、地区和产品的发展，在税法中做出的某些特殊优惠政策。比如，免除企业应缴的全部或部分税款，或者按其所缴纳的税款给予一定比例的返还等，从而减轻其税收负担。

（二）延期纳税筹划法。是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税绝对总额，但对企业来说，相当于得到一笔短期无息贷款，增加企业本期现金流量，拥有更多的资本金用于资本投资，由于货币的时间价值，多投入的资金为企业带来更多收益，帮助企业减少税收负担。

（三）会计处理方法筹划法。在企业经济活动中，同一经济事项存在不同的符合税法规定的会计处理方法，而不同的会计处理方法对企业的财务状况又有不同的影响。因此，选择合适的会计处理方法也可以帮助企业减少税收负担。

二、银星贸易公司纳税筹划

（一）公司基本情况简介。山西省太原市银星贸易公司成立于2005年10月，是一家专门进行汾酒销售、批发的一般纳税人企业。在多年的经营活动中，积累了丰富的销售经验，拥有固定的销售渠道。由于受整个经济大环境的影响，企业销售额近期呈下滑趋势，经营出现困难。

（二）银星贸易公司纳税筹划现状。一般而言，我国的商品零售业增值税平均税负率为2.5%，商品零售业所得税平均税负率为1.5%，而从表1可以看出，公司增值税与所得税税负率明显略高于我国的增值税与所得税的平均税负率，因此，可以认为该公司具有较大的纳税筹划空间。

目前，限于公司对纳税筹划重视程度与认知较低以及会计人员的纳税筹划专业性水平不够，公司只对企业的成本费用支出进行了简单的纳税筹划。但作为一家中小型企业，仅仅通过成本费用纳税筹划的单一手段不足以使其实现企业价值最大化的财务目标。

（三）银星贸易公司纳税筹划方案设计。

1.存货纳税筹划。公司因为没有专门的纳税筹划人员，目前只是采用操作较为简单的先进先出法对库存商品进行计价，没有对存货进行过纳税筹划尝试。我们以加权平均法和移动加权平均法对企业存货重新进行计价，与原计价方法进行对比，比较两种纳税筹划的效果。存货明细见表2。

（1）先进先出法下存货的成本。

1 280×464+120×464+（500-120）× 470+1 120×470+（1 160-1 120）×468=1420 320（元）。

（2）加权平均法下存货的成本。（608 552+720 465+680 050）÷3 930=511.21（元/件）；511.21×2 940=1 502 957（元）。

（3）比较分析。加权平均法下公司存货的销货成本比先进先出法多82 637元，应交所得税比先进先出法少20 659.25元。出于对公司纳税筹划效果的考虑，目前采用加权平均法的计价方法，能为公司取得较好的纳税筹划效果。

2.营业收入确认时点的纳税筹划。2014年12月公司向尚阳公司出售了一批产品，数量为570件，销售单价650元，单件产品成本为459元。合同约定的收款日期为12月，双方约定采用分期收款方式结算。2014年度共收到分期付款185 250元。公司经营过程中对分期收款销售采用全部毛利法。

对于该笔分期收款销售的商品，公司可与客户商定将原本在12月确认的收入，在合同中约定在下一年的1月份支付，从而延迟收入确认的时间，以延迟纳税。

主营业务收入=650×570=370 500（元），主营业务成本=570×459=261 630（元），主营业务利润=370 500-261 630=108 870（元），应交所得税=108 870×25%=27 217.5（元），应交增值税=370 500×17%=62 985（元）。

根据计算可以发现，若将约定付款时间定在2015年1月份，可以延迟收入确认的时间，2014年度将减少所得税费用27 217.5元，同时减少增值税销项税额62 985元，公司因此取得了一定的资金周转时间。

3.收入结算方法的纳税筹划。承上例，公司经营过程中对分期收款销售采用全部毛利法。

（1）全部毛利法。当年度毛利=370 500-261 630=108 870（元），当年度应交所得税=108 870×25%=27 217.5（元）。

（2）毛利百分比法。毛利率=（370 500 -261 630）÷370 500 =29.4%，当年度毛利=185 250×29.4%=54 463.5（元），当年度应交所得税=54 463.5×25%=13 615.8（元）。

（3）分析比较。根据上述计算比较，可以发现该笔业务采用毛利百分比法计算的当年度毛利最小，比采用全部毛利法当年度少交所得税13 601.7元。故毛利百分比法为最佳分期付款销货计算方法。公司若采用此法，可将分期付款销货的利润分摊于各收款年度，从而部分营业利润可延期缴纳所得税。

4.销售方式的纳税筹划。自从国家加强反腐力度、打击公款消费以来，全国酒类产品销售量呈下滑趋势，公司2014年度总体销售量比2013年同期大幅减少，为了促进产品销售，公司可规定凡购买其产品500件以上的给予价格折扣10%。若该产品单价为650元，折扣后价格为585元，单件产品成本455元。

折扣前应纳增值税额=650×500×17%=55 250（元），折扣后应纳增值税额=585×500×17%=49 725（元），折扣前后应纳增值税额之差=55 250-49 725=5 525（元）。

折扣前应纳所得税额=（650-455）×500×25%=24 375（元），折扣后应纳所得税额=（585-455）×500×25%=15 250（元），折扣前后应纳所得税额之差= 24 375-15 250=9 125（元）。

根据以上资料及计算结果可以看出，让利促销是极为适合公司的销售方式。其优势主要体现在三个方面：（1）可以帮助公司摆脱当前困境，以让利的方式增加销售量，使公司资金回笼，清空仓库库存积压。（2）采用让利促销的销售方式，公司每500件商品可以少交增值税税额5 525元。（3）采用让利促销的销售方式，公司每500件商品可以少交所得税税额9 125元。因此，在当前市场环境较为恶劣的情况下，公司应当考虑采用让利促销的方式来进行纳税筹划。

三、总结与建议

通过新旧纳税筹划方案的比较可以看出，银星贸易公司在纳税筹划方面存在一定问题，完全可以通过优化纳税筹划来减少税收负担，提高公司经营利润。

（一）提高管理者的纳税筹划意识。企业管理者纳税筹划意识的强弱，直接关系到企业的长远发展。管理层的重视，会使各部门重视本部门的纳税筹划，提高各部门在购销、存货处理等方面的纳税筹划协作性。管理者纳税筹划意识的提高，可以帮助其更全面地从企业整体利益出发，将企业的远期、当前利益结合起来进行纳税筹划，是企业实施纳税筹划的有力保障。

（二）树立正确的纳税筹划观念。树立正确的纳税观念是进行纳税筹划工作的前提。企业管理者要想有效降低纳税成本，就要了解纳税筹划的真正含义，正确认识纳税筹划与偷税、漏税、避税的区别。站在企业战略发展的高度重视纳税规划，以科学的方法进行纳税筹划，努力降低企业整体的税负，提高企业经营利润。

（三）加强纳税筹划人才的培养。专业的纳税筹划人才必须具有较高的专业水平和较强的业务能力，是企业有效进行纳税筹划的基础条件。企业要结合实际情况，加强对人才的培养，重视上岗前的培训工作，督促从业人员学习了解税收知识，增强职业道德，加强行业自律，培养出具备高素质、高能力和高效率的纳税筹划专业人才。

（四）建立方案实施后的绩效评价。纳税筹划方案实施之后，企业要对方案进行绩效评价，考核其经济效益和最终效果，将绩效评价结果与方案设计预期的效果进行比较，若二者差异较大，需及时进行分析并找出产生差异的原因，修改完善方案。当企业经营环境发生重大变化时，应根据变化情况对纳税筹划方案的影响，对方案进行修正或重新设计。

参考文献：

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[2]牛欣会.浅谈企业纳税筹划存在的问题及改进建议[J].商业经济，2012，（02）.

[3]贾圣武，金浩.企业纳税筹划基础探析[J].商业会计，2010，（12）.