税务会计师在中小企业的作用及认识探究

2016-10-18韩军

中国市场 2016年33期

韩军

[摘要]随着我国经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完善，多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局，这就要求政府通过税收政策法规、货币政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控。因此，企业如何维护自身的权益，合理合法规避风险，企业税务会计在企业中独立就显得尤为重要。而税务会计师作为一门新兴的学科与专业应运而生，税务会计是指以税收法律、法规和会计制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的理论和方法，对纳税单位的涉税活动所引起的资金运动进行反映和监督，维护国家和纳税人的合法权益的专业会计。现就结合我公司的实际情况谈谈税务会计师在中小企业的作用及意义。

[关键词]税务会计师；企业；纳税筹划

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.165

我公司是一家化工制造企业，年销售收入维持在8000万元左右。我公司涉及的税种主要有增值税、企业所得税等。

1 我公司增值税的纳税筹划

由于我公司为化学农药制造企业，享受低税率政策，增值税按照13%的税率计算缴纳。同时由于考虑到单纯的农资贸易公司享受增值税免税政策，经认真的纳税筹划，我公司随后将原来的销售部单独拿出了成立了一个销售公司，这样公司生产出来的产品通过转移定价先以一个较低的价格销售给销售公司，然后销售公司再以市场价格销售，而这时销售公司销售的产品就享受到了增值税免税的优惠政策，而母公司由于转移定价其产品增值额有限，故税负得到了较大的降低，在税法合理合规的范围内通过纳税筹划将公司的税负降到了较低程度，税务会计师在公司的作用显而易见。

我公司原来的外贸出口业务由于渠道有限，大部分是通过外贸公司进行代理出口，全年的代理出口销售收入约维持在4000万元左右，而此部分形成的增值税的销项税为4000×13%=520万元，该部分需要全部计算缴纳增值税。经纳税筹划后，公司积极开拓直接出口贸易，该4000万元的间接贸易收入基本形成直接贸易，由此不但实现了增值税的出口免销项税，而且还享受到了5%～9%的退税额（农药原药退税率9%，农药制剂退税率5%），同时增加了公司产品在国际市场上的竞争力和知名度，为公司的良性发展提供了坚实的基础。

通过以上的纳税筹划，目前我公司的增值税税负率相对较低，这样一方面减少公司资金压力，另一方面，该部分资金就可以更好的应用到正常的生产经营活动中去。

2 我公司所得税纳税筹划

2.1 业务招待费、广告费、宣传费的纳税筹划

本年度我公司累计实现销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。现将纳税筹划分析如下：

业务招待费若按发生额150万的60%扣除，则超过了税法规定的销售收入的5‰，根据孰低原则，只能扣除40万元（8000万元×5‰）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，超过当年销售收入的15%，两者取其低，故只能扣除1200万元。公司总计应纳税所得额为260万元（100万元+110万元+50万元）。应纳所得税39万元（260万元×15%，我公司享受西部大开发政策，所得税按照15%计算缴纳）。由于我公司成立了销售公司，该筹划方案相对的就变得简单了。

首先母公司将产品以7500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售，母公司与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元。而母公司的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为 60万元。两公司分别缴纳企业所得税。对母公司来说当年业务招待费可扣除37.5万元（7500 万元×5‰）；广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超过销售收入的15%。则母公司合计应纳税所得额为92.5万元（40万元+90万元-37.5万元），应纳企业所得税13.875万元（92.5万元×15%）。

销售公司当年业务招待费可扣除36万元，未超过销售收入的5‰；广告费和业务宣传费合计发生350 万元，未超过销售收入的15%。则销售公司合计应纳税所得额为84万元（60万元+24万元），应纳企业所得税12.6万元（84万元×15%）。

因此，则整个公司总共应纳企业所得税为26.475万元（13.875万元+12.6万元），相较于纳税筹划前节省所得税12.525万元（39万元-26.475万元）。

2.2 押金的纳税筹划

由于我公司的产品定价属于到货价。公司从5～7个物流公司中选取相对实力较强的物流公司作为合作伙伴，让其缴纳一定的押金。全年下来押金约为50万元左右，如果该部分押金（超过一年期限）不进行积极的纳税筹划，那么到所得税清算时，该部分就需要计算销售收入并缴纳增值税、所得税了。增值税销项税则为50/1.17×17%=7.26万元，所得税则为50/1.17×15%=6.41万元。经过认真的筹划，我公司将该部分押金以运输费的名义退还给客户，而在欠客户运输费的账面上始终保持该50万运输费（实际是押金）不进行结算，这样就将押金转换为货款，不但保证了公司货物的风险的免除，而且还避免了公司缴纳的增值税、所得税造成的资金流失。

3 对纳税筹划的认识

税务会计是社会经济发展到一定阶段后，从财务会计中分离出来的。它是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是融国家税收制度和会计核算为一体的一种特种专业会计。

3.1 税务会计的特点

第一，税收法规的制约性。税务会计以国家现行税收法规为准绳，这是它区别于其他专业会计的一个最重要特点。

第二，涉税对象的特定性。税务会计的核算内容是纳税人在纳税活动过程中所表现的有关经济业务，税务会计只对这部分内容进行连贯的、系统的核算和监督。

第三，核算目的的明确性。税务会计核算的目的主要是保证国家税收，严格遵守国家的税收法律及其有关规定，不使税收流失；但同时又要维护纳税人的合法权益。

第四，产生差异的协调性。税务会计和财务会计在收入费用确认、资产计价或使用处置、减值准备的计提等方面存在显著的差异。然而两者之间计算出来的会计利润之间的差异，可以根据其产生的原因进行调节。因此，税务会计是对财务会计的调整。

第五，筹划性。企业通过税务会计履行纳税义务，同时还应体现纳税人权利，减轻税负，努力实现企业的财务目标。为此，税务会计还具有事先的筹划性。

3.2 税务会计在企业中的作用及意义

第一，依法纳税。企业只有依法履行纳税义务，才能合理控制税务风险，防范税务违法行为。因此，依法纳税是企业税务会计的首要目标和作用。

第二，提供有用的与税务有关的会计信息。税务会计的作用是向纳税会计信息使用者提供有助于纳税决策的会计信息。纳税会计信息的使用者首先是各级税务机关；其次是企业的经营者、投资人、债权人等；最后是社会公众，他们通过企业提供的税务会计报告，了解企业纳税义务的履行情况，以及对社会的贡献额、诚信度和社会责任感。

第三，税收筹划。税收支出是企业的一项成本费用，通过科学地进行税收筹划，可以使企业选择合理的税负，充分享受税收优惠，降低经营成本。