财务视角下合同审核要点分析

摘要：财务审核合同的目的并非否定所有风险，而是把控主要财税风险，从风险与收益均衡角度助力企业发展。本文基于财务视角分析合同的审核要点，提出应重点审核合同业务的盈利性、签约主体的履约能力、合同标的物约定条款的准确性、合同结算方式的合理性、税费条款的合规性、是否具有税收筹划空间、合同终止及续约条款的完整性、合同违约责任及赔偿条款的合理性等。财务的监督管理职责应贯穿合同始终，合同签订后财务应加强对合同执行情况、税票、资金收付的审核和监控，确保货物、发票和资金三流合一。本文探讨了企业强化财务审核能力的途径，强调企业应重视财务审核的先导作用，确保财务审核的独立性和权威性；企业应完善财务管理制度，规范财务合同审核工作细则和程序，定期更新迭代；企业应强化财务审核人才的培养和考评，推动合同审核工作不断提升；企业应鼓励各财务专业人才联合评审，以解决综合人才稀缺问题；企业应依托现代化信息处理技术，提升财务审核效率。

关键词：财务视角 合同 财务审核 要点分析

中图分类号：F275

一、 合同审核要点

合同业务盈利性、合同主体履约能力、合同标的物、合同结算方式、合同税费条款、合同终止及违约条款是财务监督管理的重点，也是财务审核合同时需关注的要点。

1.合同业务盈利性审核。合同业务盈利性是财务审核的起点。针对销售类合同，测算合同业务的盈利性，将其与企业要求的盈利标准进行对比，审核合同价款的合理性。针对采购类合同，审核其是否能产生收入。若采购业务有对应收入产生，根据预计产生收入的时间测算资金占用成本，审核合同业务整体盈利性；若无收入产生，审核其是否为预算内业务，若预算内业务，审核采购成本是否超支，并审查预算使用程序的合规性。若为预算外业务，要求执行预算外审批程序，避免出现已签署合同无预算付款的情形。

合同业务盈利性若未达到企业要求的盈利标准，财务可据此出具否定的审核意见，终止审核程序。对企业具有战略意义的重大经济合同，需结合实际情况具体分析，审核其是否已通过重大战略意义经济合同的审议程序。合同业务盈利性审核程序如图1所示。

2.合同主体履约能力审核。合同主体履约能力审核中，首先应审查对手方是否在公司合格合作方的白名单中，对于白名单中的对手方，审核其资质证照是否已到期，要求补充更新材料及近两年财务报表，审查其资产状况是否良好、资金是否充裕，评估其履约能力；对于未在白名单中的对手方，除需审核其法人的工商登记信息、经营许可证、经营范围、资质情况及近三年财务报表，除审核其履约资质外，还需要对手方提供履约担保措施，如要求其支付履约保证金，并要求其股东承担连带责任等。同时，财务应加强对履约保证条款及履约金支付条款的审核，确保对手方的履约担保措施能落实到合同条款中[1]。履约能力审核中，除审核对手方外，还应注重审核企业自身签约主体的履约能力，审核其经营范围是否覆盖合同约定的经营业务，以确定能否按要求开具发票。若签约主体的经营范围不符合合同约定，需根据业务需要申请经营范围变更或更换签约主体，同时需审核签约主体是否具备合同业务所需资质证照，避免违约风险。此外，财务还应从税务筹划角度考虑签约主体的恰当性，签约主体能否享受税收优惠政策，是否有税收承诺，合理确定签约主体。

3.合同标的物审核。合同标的物是签约各方权利义务指向的对象。合同标的物审核中，需关注其数量、质量的约定是否清晰，履约方式的约定是否与会计准则要求相符，以确定其适用的账务处理方式。如开工日期与完工日期分属不同会计年度的建造合同，依据会计准则可按完工百分比法分期确认合同收入和合同成本，这要求合同中需约定各阶段工程进度成果的确认及验收标准，以便作为账务处理的合理依据。经济业务的权责发生制、现金业务的收付实现制、资产和负债确认的源头都是经济合同，唯有加强对合同标的物的审核，财务人员才能把账务梳理清楚。

4.合同结算方式审核。财务部门需结合企业自身资金的紧缺程度，审核结算方式的合理性。针对销售合同，需审核客户的信用期及付款条件是否满足公司约定，若客户的付款周期超出公司的信用政策，则应出具否定的审核意见。若满足公司的信用政策，财务部门应基于对手方资产状况和履约能力的评估结果，判断是否有坏账风险，若存在坏账风险，则应要求加大对手方的履約担保措施；否则应出具否定的审核意见。针对采购合同，尤其是存在预付款的采购合同，需关注付款后资金的安全问题，可要求供应商提供担保措施或增加对资金的监管，如要求将款项支付至共管账户，以监控资金的使用。从加快资金回笼角度，销售类合同应尽可能缩短客户信用期，并要求客户首选付现方式进行回款；采购类合同应尽可能延长付款期限，并与供应商协商尽量采用非付现方式进行付款。财务要注意核对收付款账号和名称是否正确，避免资金流失风险。

5.合同税费条款审核。税费条款审核中，一方面应审核合同中约定的发票类型、税率、开具时间、开票内容及规格型号等信息是否符合税收政策要求。审核发票类型是否明确为增值税专用发票，避免取得增值税普通发票而无法抵扣进项税；审核发票开具项目及税率约定是否正确，避免约定不符合税法规定而无法开具发票，因国家税收政策调整时间不可预期，需审核合同中是否约定税率随国家税收政策相应调整，避免因国家税收政策调整而无法按合同开具对应税率发票。可在合同中约定：如国家规定了新税率或税务机关对部分服务费认定不同税率，则对应合同含税价款相应自动调整，当期价款/（1+当期税率）*（1+新税率或认定税率）。另一方面应从税收筹划角度审核合同条款能否优化，混合销售合同需清晰区分不同类型的经济业务，避免因约定不清晰而从高纳税。如一项设备销售及安装合同中，若清晰区分了销售设备价款和安装施工价款，则安装施工按照9%缴纳增值税，销售设备按照13%缴纳增值税，若合同约定不清晰无法拆分，按照税法要求需从高纳税，工程施工和设备需全部按照13%纳税增值税。财务部门应关注开票时间的约定是否有优化空间，按照税法约定“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天”，所以应避免因开票时间约定不当而提前产生纳税，增加资金占用。与政府合作的合同中，财务部门需重点审核税收承诺能否实现，避免出现违约风险，恶化与政府的合作关系。

6.合同终止及违约条款审核。合同终止条款审核中，需审核是否约定了续约条款，并审核续约条款是否合理。财务部门应关注合同终止方式对合同业务适用会计准则的影响，如一项经营租赁业务，合同终止条款若约定“合同到期后租赁物无偿转移给承租人”或“转让价格远低于租赁物的公允价值”，该约定会导致合同业务应适用融资租赁会计准则进行账务处理，而非经营租赁。违约条款审核中，需审核异常终止违约责任的赔付比率是否符合公司的政策，审核合同是否扩大了违约赔付责任，如代理合同中，应当只承担代理责任，避免过度承担非代理职责范围内的责任。同时应关注合同约定是否缩小了对手方的违约责任，尤其是使用对手方合同模板进行修订的合同。财务应审慎审核合同提前终止的条款，对手方提前终止条款中，应注重测算对手方的违约赔偿款项是否能够覆盖自身的损失，若无法覆盖，需出具否定的审核意见。

以上是财务在合同签订阶段的审核重点，财务部门的监督管理职责应贯穿合同始终。合同签署后，财务部门首先应加强对合同执行情况的监控，审核各项业务是否严格按照合同约定履行；其次应加强对税票真伪、税票信息填制完整性和准确性的审核，审核发票中销售货物、提供劳务及服务的名称是否按照《商品和服务税收分类与编码》中的编码开具，审核发票内容是否与实际业务及合同约定相符，盖章是否清晰、正确，防范税票风险[2]；最后应加强对合同资金的监控，审核资金收付和结算方式是否严格按照合同执行，是否有长期挂账的应收账款，督促业务侧催收追偿。财务部门应全面监控货物流、发票流和资金流的流转情况，确保三流合一。

二、 如何强化财务的合同审核能力

1.企业应重视财务部门审核的先导作用。财务审核对企业管理有重要的促进作用，企业经营者应当重视财务审核的先导作用，严格执行先审后批[3]。这不仅能提升财务审核人员的工作责任心，促进部门之間相互监督，也能在一定程度上避免合同审核流于形式。企业经营者应根据企业自身生产经营的特点、所处市场环境以及对未来发展的预期，健全财务审核体系，保障财务审核部门的独立性和权威性。

2.完善企业财务管理制度。强化财务合同审核，必须做好财务合同审核的制度建设工作[4]。一方面将审核要点信息及审核方式进行规范化、程序化和制度化，制定规范的财务合同审核工作细则和程序；另一方面应定期将合同审核中遇到的共性问题进行总结、提炼，并对审核制度进行定期更新迭代，夯实财务审核基础。

3.强化财务审核人才的培养和考评。企业应加强财务审核人才的梯队建设，选拔综合素质较高的优秀财税人员承担合同审核工作。加强对合同审核人员的培训，贯宣前沿会计理论，提高财务审核人员的专业素养，帮助其拓宽眼界，打开思路。同时应强化对财务合同审核人员的考评，强化合同审核过程管理，对参与审核人员的审核意见进行登记管理并整理成卷，便于考核评估，也为后续档案查询提供方便。并将合同审核中发现的问题在企业内共享，避免出现同类型审核问题，推动合同审核工作不断提升和优化。

4.鼓励各财务专业人才联合评审。合同中涉及众多财税专业知识，对合同审核人员要求较高，需具备综合的财税知识。企业内部既全面精通财税专业知识，又深入了解公司业务的员工比较稀缺，企业可以采用财务内部相关专业人员联合评审的方式解决这一问题。为提高工作效率，可将待审核的合同同步发给财务部税务、会计、资金和运营财务联合评审，并明确要求各专业人员审核意见的反馈时间。税务可以从税法专业角度进行评审，会计可以基于会计准则进行评审，资金重点审核合同涉及的资金及账户问题，运营财务作为与业务联系最紧密的财务专业人员，可以从项目盈利性和预算角度审核合同。联合评审能从各专业维度深入审核合同，把控合同风险，同时也有利于各专业人员通过合同提前了解业务，便于后续工作的开展。

5.依托现代化信息处理技术。现代化信息处理工具的恰当运用能有效提高合同审核的工作效率，提高信息沟通的及时性和时效性。依托现代化财务管理系统，可以联通业务系统和财务系统，将合同审核工作与前端业务紧密结合起来，实现审核过程自动记录、保存并实时传递合同审核结论，改善财务合同审核的工作模式。现代化处理工具能使得财务审核人员更好地了解经济业务实质，提高审核建议的准确性和适用性。

三、 结语

财务审核是企业管理的重要环节，合同审核中应平衡风险把控和执行效率[5]，审核过于严苛可能导致合同无法履行工作难以推进，而审核过于宽松则会遗留风险隐患。合同审核既要高效推进，也要把控风险，这需要财务审核人员不断提高自身的专业能力，深入了解企业业务实际，密切关注业务发展动态。企业经营者应重视财务审核工作，健全财务审核制度体系，加强财务知识培训，提升审核人员素质，强化财务审核监督，保证财务审核的独立性和权威性，以保障企业长久稳定发展。

参考文献：

[1]闫彦彦，段绪坤，王海涛.把好财务审核关，助力医院高质量发展[J]，当代会计，2021（5）：118-120.

[2]李祖瑶.企业管理中财务审核要点的探讨[J].中国集体经济，2018（31）：138-139.

[3]王余.企业财务审核中存在的问题及对策[J].商讯，2021（9）：52-53.

[4]李劲.浅议会计审核在财务管理中的应用[J].科技创业月刊，2014（8）：82-83.

[5]周淼.企业合同审核过程中的风险点及防范策略探讨[J].企业改革与管理，2022（8）：18-20.

责任编辑：田国双

作者简介：王树芳，北京世纪互联宽带数据中心有限公司，硕士，注册会计师，研究方向：合同审核、财务分析、预算管理。