中小企业税优尽享及筹划

王玲芝

摘 要：我国整体经济实力的上升推动了中小企业的发展，中小行业数量不断扩大，整体走势一片良好。但中小企业由于自身规模、竞争力等因素的影响，其发展受外部市场、政策行情等影响较重。中小企业要想实现长久持续的发展，必然要强化管理，不断降低税负等各类成本。本文从纳税筹划的角度出发，分析当前中小企业所享受的税收优惠政策，并结合实际，针对中小企业税负压力提出优化策略。

关键词：中小企业;税收优惠;纳税筹划

一、现阶段中小企业税负现状

相比大公司而言，中小企业生产效益有限，风险抵抗能力较弱，受经济市场、政策市场等的影响较重，中小行业的发展随我国经济进入新常态也进入了缓慢增长期，给中小企业经营带来了不少挑战。近年来，为促进中小企业发展，国家也不断地推出各种税收优惠政策，力求降税促民生，减轻中小企业经营负担。但目前来看，受筹划能力、意识等多方面的影响，多数中小企业的税负压力依旧较预期偏高，不但增加企业额外经营成本，还容易导致企业因筹划不规范而加大企业的税务风险。

二、新时期中小企业享受的税收优惠政策分析

准确掌握企业所能享受的税收优惠政策是中小企业纳税筹划的首要重点。现阶段，中小企业所享受的优惠政策主要有以下几类：

（1）日常享受的优惠政策

1.小微企业所得税优惠。这项税收优惠政策主要是针对小型微利企业，按照规定，在2019年1月1日到2021年12月31日，年应纳税额小于100万的小型微利企业，其实际应纳税额减按25%计算，并享受20%的所得税税率;年应纳税额大于100万而小于300万的小型微利企业，其实际应纳税额减按50%计算，同样享受20%的所得税税率。这项政策大大降低了小微企业的税负压力。

2.固定资产加速折旧。固定资产加速折旧相当于是允许企业可以在固定资产购买后前期阶段提取较多的折旧，虽然总体上的折旧费用并未改变，但能帮助企业递延纳税时间，相当于增加了企业资金的时间价值，有利于企业资金周转和投资活动的顺利开展。

3.研发费用加计扣除。研发费用加计扣除这项税收政策出现时间较早，但以往税收优惠力度主要倾向于科技型中小企业，而新政放宽了加计扣除适用范围，中小企业都可以享受75%的税前加计扣除优惠政策，而且研发形成无形资产的企业，还可以享受到175%的无形资产成本税前摊销优惠政策。

4.行业支持减免税。行业支持减免税优惠政策主要是指国家针对部分行业所颁布的针对性优惠政策。比如，近年来一直受到国家大力扶持的高科技型中小企业，其所得税税率按照15%征收，而一般企业的所得税税率多为25%，相比之下，直接少了40%左右的税负压力;再比如国家所认定的技术先进型服务企业，也可以享受到15%的所得税税率优惠。

（2）特殊时期的优惠政策

中小企业的经营规模较小，一旦遇到较大的市场行情、经济形势变动，就很容易出现财务危机，因而，在较为严峻的时期，国家会颁布一些短期的税收优惠政策来降低中小企业税负压力，帮助其度过难关。比如，2020年初发生的新型冠状病毒肺炎疫情导致市场停滞4个月以上，多数企业无法开工，中小企业由于自身积累能力薄弱，受到的冲击更为强烈。为此，国家也专门颁布了一些税收优惠政策，大体有：第一，小规模纳税人企业增值税率以往为3%的，从3月到12月31日的税额，可以按照1%来计算。第二，针对企业所承担的员工各类保险，主要有五种措施，即一减、二免、三延、四缓、五退，这其中，中小微企业可以享受第二种免除部分费用的优惠，由企业所承担的员工养老、工商以及失业保险费用，直接免征其2月到12月的应纳税额。此外，针对特殊企业，比如直接参与疫情防控的，或本年度亏损严重的企业，可以免征当年所得税或延长亏损结转年限。从今年税收政策来看，国家在充分考虑到各行业发展的基础上，针对性的提出了相应的税收优惠扶持政策，各中小企业还需及时全面地掌握自身所可以享受到的优惠，尽可能降低企业税负支出。

三、中小企业纳税筹划策略

（1）完善企业税务筹划体系

完善的税务筹划体系是帮助企业科学、合理地开展税务管理工作的基础，尤其是对于中小企业而言，多数企业的内部管理环境较为薄弱，更应重视税务筹划体系的建设。首先，中小企业应先从完善税务筹划框架着手，一方面企业可以参考国家所提供的税务管理模板，另一方面企业还可以借鉴、总结同业其他企业成功经验，构建出一个税务筹划架构。其次，配备专业的纳税筹划人员，由其结合企业实际经营情况、管理架构以及以往税务管理中存在的问题，对税务筹划架构进行充实和细化。同时，中小企业还可以在初期邀请专业机构进行指导，对税务筹划体系进行进一步完善，确保税务管理各项工作划分、相关人员职能权利分配等都较为合理，从而减少或杜绝纳税筹划中存在的主观臆断现象。最后，中小企业还可以建立追踪评价机制，实时动态追踪纳税筹划执行情况，并对比各环节预期数据和实际情况来分析企业税务筹划体系中存在的风险和问题，并督促人员改进，以此来确保税务筹划体系的长期合理性。

（2）多角度开展税收筹划

多种多样的税种使得企业的纳税筹划较为复杂，中小企业在实际筹划中，应以支出占比最高的所得税和增值税为重点。在此基础上，从多个角度来分析适合本企业的税收优惠政策。

1.从业务所处区域着手。我國东西部发展的不平衡性，使得国家针对特定地区颁布了特定的优惠政策，中小企业在纳税筹划中，应首先分析自身经营所在地是否符合特定条件。比如，按照政策，我国内蒙、西藏以及广西等西部大开发区域的企业，其所得税税率减按15%来征收。

2.从行业优惠着手。不用行业其所适用税率也不尽相同，部分行业、部分服务有相应的政策扶持。比如科技型企业，还有在营改增政策之后提出的关于能够提供养老服务的企业，可以享受免征增值税的优惠政策。因而，在实际管理中，中小企业应重点从所处行业、服务特点出手，详细了解相关税收政策。

3.从企业角度着手。根据规模、组织类型等，各中小企业所享优惠也不尽相同。在纳税筹划中，中小企业需明确自身纳税人身份，小规模纳税人的企业可以享受3%或5%的增值税优惠政策，而小微型企业，更是有部分特定的优惠政策，比如可以多享受5%的所得税减扣比例，以及特定比例的应纳税额减扣比例。

4.从特殊时期着手。在经济发展的特殊时期里，为应对突然的经济变动，国家会专门提出一些税收优惠政策来帮助企业渡过难关，中小企业需准确、及时的掌握自身所享受的政策，降低企业税负。比如在今年的新冠疫情期间，中小企业可以享受3个月的增值税率减扣1%的优惠政策。

（3）把握纳税筹划时机

企业的纳税筹划不能过早，也不能过晚。过早可能会错过部分新出税收优惠政策，纳税筹划成本也较高，而过晚则容易出现因发票重开受阻等问题，为此企业也需合理规划纳税筹划时机。结合实际，一般地，中小企业在纳税筹划时，应把握以下几个时机点：第一，企业实际业务发生阶段。此阶段中，企业纳税筹划人员在掌握企业相关税收优惠政策的基础上，可以通过对经营活动、业务执行情况等的追踪分析，及时预警其中存在的税收风险，并提出有利于的筹划意见，协同管理者合理调控业务合同、合作商等，为企业带来较多的税收利益。第二，实际业务发生前。在企业各业务开展前期，便由企业纳税筹划人员参与其中，通过对企业业务模式、合作商选择以及利润分配等的预测分析，预估企业税负，并根据所掌握的税收优惠政策，提前编制纳税筹划方案，对企业业务执行情况进行约束，保证企业税收利益。这两种方法对于中小企业而言，都能够帮助企业获得较高的税收利益，但纳税筹划时间越靠前，企业所需担负的纳税筹划成本越高，对企业纳税筹划人员的能力要求也越高，在实际筹划中，中小企业需结合自身实际来合理选择纳税筹划时间点。

四、结语

对于盈利有限的中小企业而言，纳税支出占总支出的比例较重，纳税筹划是其实现长期经营的重要举措。面对当前我国较为复杂的税收优惠政策，中小企业还需从自身业务、所处行业以及所处经济时期出发，有针对性地寻找相关税收优惠政策，科学开展纳税筹划工作，有效降低企业税负压力。

参考文献

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