关于新企业所得税的纳税筹划分析

刘师光

摘要：2007年我国新企业所得税法的颁发，表示我国税收法律、法规的日趋完善。纳税筹划在渐渐成为公众认可的一种理财方法，身为企业也应完整地理解新企业所得税法并能够熟练运用国家的新税收政策。本文将从纳税人认定、税率变化、税前扣除以及税收优惠政策等方面，更好地分析纳税筹划，以期达到指导企业增加税后利润，提高竞争力的目标。

关键词：内资企业 所得税 纳税筹划

2007年3月16日的人大五次会议，投票同意了《中华人民共和国企业所得税法》（下文简称“新税法”），并规定自2008年1月1日起执行。新税法的颁布意味着我国告别了持续20余年的内资、外资企业所得税税负不均的“分制”时代，意味着内资、外资企业所得税的统一，在中国税制改革史上是一座里程碑。

一、需要关注的新税法变化

新税法的政策能够总结为“四个统一、两个过渡”：统一税法并适用于各类企业；统一税收优惠政策；对部份特定地区执行过渡性政策方法等。

为此，内资企业应正确掌控“四个统一、两个过渡”，密切关注纳税人认定、税率变化、税前扣除以及税收优惠政策上的动向，为更好地进行纳税筹划打下坚实基础。

（一）纳税人认证的变化

新税法在纳税人认证方面有较大调整，将是否具备法人资格做为企业所得税纳税人的认证准则，执行法人纳税制度，使内资企业和外资企业纳税人的认定标准彻底统一。此外，为规避反复征税，新税法也界定了个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。

（二）税率的变化

新税法适量降低了内资企业所得税的税负，将内、外资企业所得税率统一定为25%。然而，这对享受优惠税率的外资企业来讲税负稍有增长，不过在国际上依旧处于中等略低水平。

（三）税前扣除的变化

新税法统一规范了企业的税前扣除比例，事实上，允许在企业所得税前扣除企业实际发生的各项真实合理的支出。这一政策的调整使得企业在生产经营过程中所发生的费用、本金得到真正的扣除，助益于以净所得衡量企业的税收负担技能，真正地实现了企业的税收公正。

（四）税收优惠政策的调整

1、新增的税收优惠政策：

对于企业置办利于环境保护、节能节水、安全生产等专门设备的投资额，实行税额抵免的优惠。

将国家高新技术产业开发区内高新技术企业15%低税率优惠，扩大到全国范围内国家重点培养的高新技术企业。

对于企业综合利用资源而出产的契合国家产业政策规定的产物，可在计算应纳税所得额时减计收入的优惠。

2、作废的税收优惠政策：

设置在经济特区的金融机构和从事服务性行业的按期减免税优惠政策。

二、企业所得税纳税筹划的释义及意义

（一）企业所得税纳税筹划的释义

企业的纳税行动涉及到国家和企业两个主体，如何能够令企业的纳税行为在遵从税法的前提下，使企业和政府双方都受益，促进企业经济效益提高，这是纳税筹划所涉及的主要问题。纳税筹划是在具有多种纳税方案可供挑选的基础下，纳税人在税收法律允许的范围内，以税收政策为指引，事先进行谋划和调整经营、投资、理财等活动，以期获得企业税负最小化或经济效益最大化的一种方式方法。

（二）企业所得税纳税筹划的意义

企业所得税纳税筹划，有利于完善税法，最大程度地降低和避免涉税犯罪，增强纳税人以致于全民的税收法律意识，同时也对提高企业的经营管理水平、减轻经营者的税收负担、实现企业利益最大化、实现产业结构优化调整有所裨益。

三、企业所得税纳税筹划的方式

（一）纳税人认定方面

新税法施行法人税制，内资企业纳税人身份的认定改变为“在中国境内具备法人资格的企业或组织”。为此，目前存在亏损子公司的企业集团可调整工商，将子公司调整为分公司，汇总缴纳所得税，达到互相抵减，减少所得税税负的目标。

（二）税率变化方面

具有条件的企业应积极向高新技术企业的方向靠拢，掌握新税法的优惠政策。对于小型微利企业应注重掌握新所得税对于小型微利企业的认证条件。

（三）税前扣除方面

重点掌握这四个方面：广告花费的扣除；公益性捐赠的扣除；计税工资。

四、注意事项

秉持着“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税改原则的新税法，添加了“特别纳税调整”的规定。企业应在透彻研究新税法的基础上，在法律许可的范围内，深入探讨纳税筹划。

执行新税法，令内、外资企业的竞争情况变得更加公平，是内资企业迅速提升实力的大好时机。内资企业应充分利用这一机会，苦练内功，优化内部产业结构调整，积极向国家政策扶持、优先发展的领域靠拢，摒弃那些环境污染、资源浪费的产品及工艺，同时合理地进行纳税筹划，以期达到经济效益最大化，增强我国内资企业的核心竞争力的目标，响应国家关于建立资源节约型、环境友好型社会的号召，努力带动由第二产业引导向第一二三产业协同带动转变，推动我国建设成为一个拥有高新技术产业的经济强国。

五、结束语

税收筹划是一门政策性、专业性很强的工作，由于笔者的知识水平有限，对于怎样在新税法下做税收筹划研究还不够深入透彻，仍需在今后努力学习相关知识，以便更加深入地研究，更好地运用新税法来指引企业优化产业结构，取得经济和环境效益的最大化，达到一个互利共赢的友好新局面。

伴着市场经济的不断发展以及我国税收制度的不断改进，我国税收筹划的环境有了较大的进步。改革开放的进一步深化，法制的不断改进，毋庸置疑地使得社会对税收筹划的误会也会随着开放程度的加深而逐渐消除。并且，我国将出现更多的企业在全球经济中展露锋芒，因此，税收筹划在经济活动中的重要性越发凸显，税收筹划将逐步成为每个企业的自主自觉行为，成为企业在经济全球化的激烈竞争中的一大制胜法宝。

参考文献：

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