递延所得税对企业税后利润的影响

郝天丽 张林 梁伟静

会计准则与税收法规在识别时间和税基方面会有所不同，这种差异在未来期间可以转回，我們将这种差异称为暂时性差异。比如企业对固定资产计提减值准备，企业按照会计准则可以计提减值准备，但税法上不计提减值准备，税法规定固定资产只有在发生实质性损失时，损失才允许在当期计算所得税时准予扣除，所以这种情况就产生了暂时性差异。

按照暂时性差异对未来某一会计年度内应纳税额的影响不同，可划分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，这两种差异确认的未来期间所交税费的时间不同，应纳税暂时性差异使企业当期所交税费减少，将来某一会计年度内多交税费，应确认为递延所得税负债;可抵扣暂时性差异使企业当期应交税费增加，未来所交税费减少，被认定为递延所得税资产。

所得税费用与递延所得税

企业经营利润应交纳的所得税称之为所得税费用，这项费用包括递延所得税费用和当期所得税费用：新增递延所得税费用=递延所得税负债的增加额+递延所得税资产的减少额，反之，递延所得税费用的减少=递延所得税资产的增加+递延所得税负债的减少;企业当期所得税费=（当期总利润±永久性差异）×适用税率，所得税费用在一定程度上影响企业税后利润。企业当期税后利润=当期总利润-所得税费用

案例分析

北海公司于2014年年底购入机械设备，耗资600万元，采用直线法计提会计折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧，使用年限均为5年，2016年该资产计提减值准备6万元，折旧年限不变;2015年年底，该企业从公开市场购入东海公司股票100万股作为交易性金融资产，支付1800万元价款。2016年年末，该投资市场价为2000万元;2016年企业因销售产品需提供4年的保修服务，于是企业计提了销售费用400万元，同时确认为预计负责，假定2016年未发生保修支出。

案例中，本年固定资产的应纳税暂时性差异新增加额=114-80=34万，交易性金融资产由公允价值变动产生的应纳税暂时性差异=2000-1800=200万元，产品提供保修服务确定为预计负责，导致发生可抵扣暂时性差异=100万。

假定2016年会计利润400万元，应纳税所得额=400+34+200-100=534万，应交所得税=534×25%=133.5万，递延所得税负债=应纳税暂时性差异的增加额×适用税率=234×25%=58.5万，递延所得税资产=可抵扣暂时性差异的增加额×税率=100×25%=25万，会计分录为：

借：所得税费用      133.5        借：所得税费用33.5

贷： 应交税费-应交所得税 133.5       递延所得税资产25

贷：递延所得税负债58.5

税后利润=税前利润-所得税费用=400-167=233万

承上例，如果2014年购入的机械设备，税法上采用直线法计提折旧，会计上采用年数总和法计提折旧，其他条件均不变，则2016年企业税后利润为多少。

此例中，固定资产可抵扣暂时性差异增加额=146-80=66万，交易性金融资产应纳税暂时性差异=200万，预计负债可抵扣暂时性差异=100万，企业应纳税所得额=400-66+200-100=434万，应纳所得税=434×25%=108.5万，递延所得税资产=166×25%=41.5万，递延所得税负债=200×25%=50万，企业税后利润=400-117=283万。会计分录为：

借：所得税费用  117

递延所得税资产 41.5

贷：应交税费-应交所得税108.5

递延所得税负债50

由上述案例分析可知：增加递延所得税资产能够减少当期所得税费用，增加企业税后利润;递延所得税负债的增加额会增加企业当期递延所得税费用，税后利润减少。因而，若企业想在一段时间内扩大规模，则可以通过税会差异使递延所得税资产增加，进而增大企业税后利润，有利于企业快速发展;税会暂时性差异使企业确认所交税费的时间不同，税费总额是固定的，且递延所得税负债使得企业当期所交税费减少，未来所交税费增加，因资金具有时间价值，递延所得税负债的增加对企业的长期发展更为有利。企业应根据自身所处状态选择更有利于未来发展的计税方法。