作业成本管理方法在石油企业中应用的研究

刘卫京+方莉

作业成本法是一种先进的管理方法。石油行业是我国国民经济链条中的重要一环，同时也面临着降本增效的沉重压力。因此，本文对作业成本法在石油企业中的应用进行了认真研究。

一、作业成本法的内涵

作业成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析，作业分析等，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。

二、石油企业实施作业成本法的必要性

目前，石油企业经过持续的重组，存续企业以钻井及其油田施工服务为主，设备及技术力量的更新已基本完成，国内的石油工程技术市场的竞争日趋激烈。在同等设备和同等技术条件下，谁的成本管理的控制更加科学合理，谁就能占领市场，把握主动权。目前，石油企业沿用的仍然是传统的成本核算与管理方法，各业务板块的直接费用在发生时直接归集到业务板块的成本核算对象中；间接费用的分配采用二步法，首先将归集起来的辅助生产部门的费用分配到各生产部门，然后将归集的生产部门的费用分配到各产品上去。分配标准一般采用职工人数、直接人工工时或工作量比例，标准比较单一。其成本控制的模式是对结果的分析，缺乏对业务的系统控制。成本控制的架构属于粗放型的，与建设节约型企业的要求还相差甚远。这种核算和管理方法在粗放式经营模式下，有共存在的合理性和必然性。随着科学技术的发展，国内外市场竞争的加剧，石油企业发展迅速，传统的成本核算与管理方法遇到了极大的挑战。例如：如果某服务项目的生产工艺过程复杂、生产难度较大，采用传统的成本计算方法没有将难易程度不同的服务项目成本的差异体现出来，因而会使建立在此基础之上的成本决策失误。而作业成本法改变了这种简单的撤并低效和无效机构、裁减冗员等降低成本的手段，从各项基础性作业环节和成本发生过程入手，变过去最终控制为作业过程控制，寻找降低成本的着力点，剔除不增值作业，使成本增效更明确、更有效，确保成本控制始终处于市场领先地位。

三、石油企业作业成本法的具体实施

石油企业作业成本法的具体实施包括以下几个重要环节：

首先要了解各业务板块的生产工节流程和各业务成本的核算及控制情况，在了解的过程中要注意搜集各生产环节中工人的工作性质、数量、工作地点等信息。在此基础上，对各业务板块的工艺流程进行认真的梳理，为作业成本管理的实施打下基础。

其次要确定作业中心，归集成本项目，确定成本发生的节点，找出各个节点成本控制中存在的问题。

最后选择成本动因，分配资源耗费。如果可以直接将各个作业中心的费用归集到成本核算对象上，则费用直接进行归集，如果不能归集的，则选择相应的成本动因，按照成本动因进行分配归集。以钻井为例：钻井劳务以单井为成本核算对象，钻前作业中心和完井作业中心的共同费用以开井口数为成本动因，一开作业中心、二开作业中心、三、四开作业中心的费用 直接归集到单井，共同费用以钻井进尺为成本动因分配到单井；直接人工作业中心归集的费用以人工工时为成本动因分配至单井；钻井劳务中心作业部归集的费用 以钻井进尺和钻机台时为成本动因分配到单井。

四、作业成本法的实施效果

作业成本法在石油企业应用，可以取得以下效果：

(一)改变了成本管理的控制方法，内部管理更加完善

通过在石油企业实施作业成本管理，对各个环节的成本费用 按照成本习性进行归集，使各层市场的边际效益的计算更加简便、快捷，同时有助于提高各级生产管理人员对工艺环节的关注度，每一个工艺环节的成本发生点的控制都有专人负责，责任落实到了实处，在成本管理工作中实现了对生产各个环节进行过程控制，控制方法更有针对性；解决了业务板块复杂、市场分布区域广泛的石油存续企业的成本管理与控制的难题，变结果分析为注重过程控制，并为今后通过改变工艺、从技术方面寻求降低成本的新途径做了铺垫。

(二)改善了会计信息质量，避免或减少了无效开支

应用作业成本理论，对共同性的生产费用和间接费用采用多标准分配，使成本、费用与相应的成本动因合理分配，真实、全面、客观地反映了企业在生产过程中各类资源的流向，明晰了各级各部门的开支依据，也明确了企业管理部门的监督对象。由于核算对象细化到了各个作业环节，大部分的费用项目都有定额标准，企业在日常核算工作中进行有关费用 的分配时，必须结合有关定额标准分析进行，这样使费用 的分配更加标准化，杜绝了分配的随意性，使生产成本费用的归集更加真实合理，极大地提高了会计信息质量，为企业的正确经营决策构筑坚实的基础。

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