浅谈变动成本法与完全成本法的应用

刘美玲

近年来，我国经济社会发展飞快，进步显著，市场环境中的竞争也一日比一日变得剧烈，企业活力进一步地提高了，这就促进了变动成本法和完全成本法在生产中实际运用方面之问题得以产生。

一、变动成本法与完全成本法的比较

变动成本法认为，产品成本就是仅仅包含变动性生产成本，却没有必要含固定性生产成本，因为固定性生产成本看成是期间费用处理的。完全成本法认为一切因生产产品或提供劳务产生的支出都应被列入产品成本。

变动成本法中，“制造费用”依据具体情况按成本性态来加以区分，它能归成变动性与固定性的二类。变动性制造费用统统归到其产品成本之中，它能够说就是被变动生产成本所包含的因素组合而成，而固定性制造费用，和非制造成本相比，前者就是属于后者的，所以用同样的手法，均归到期间费用所指范畴，应把它在损益里面都除掉。完全成本法中，制造和非制造这两种成本分类，均是对公司产品之成本进行的较为科学直观地归纳。制造成本统统算进产品成本，非制造成本属于期间费用，就把它在本期损益里减去。所以变动成本法、完全成本法它们作对比，相较而言前者得出之成本较小。

变动成本法的产生是由于公司必须强化内部管理和对未来经营活动决策之需要。完全成本法下，给出的成本数据信息能如实准确地反映外部公认之成本和产品间的归属关系。

二、变动成本法与完全成本法应用的对策

（一）变动成本法为基础的两种方法的结合应用

在实践上，采用变动成本法计算虽然难以符合税法和企业会计准则的条件，它却可以随时获得成本之内部控制有关信息。因此，其能够选取把变动成本法当做基础，两种计算方式结合使用的方案。平日里，企业按需要根据直线成本法在日常会计里面进行计算，但是到期间结束时，企业向外界出具出财务报表。如此便可对相关账户加以合并与调整，获取出完全成本法里之成本数据，拿来编写外部报表。此既不是把过多工作增添给了财务，也供给给符合企业对内部管理与对外报告之条件信息，同时应付内部及外界之须求。

第一步把账户中的生产成本、制造、销售、以及管理费用这些项目均按规则分立变动性与固定性的。在平常按变动成本法算，再把变动性的费用、固定性的费用，划分记入之前设的有关科目里，最后，就能够先获取一份变动成本法信息对内作参考。然后再把“固定性制造费用”调入到产品成本之中，把变动性、固定性的管理、销售费用加以合并，这样便可获期间成本，而此成本便是归属于全部成本法的。如此一来，就可以获得完全成本法核算下的财务信息，用来对外报送财务报表。

（二）完全成本法为基础的两种方法的结合应用

完全成本法下，其产品的成本与传统成本的观念更相符，此种方式更容易被企业所接受，但为了更好地帮助管理者得到内部管理之各种信息，实际使用过程中，可以选取将全部成本法视作基础，再把二者相结合并加以核算，这样一种核算形式。一般性的计算中，先用完全成本法来计算，至期末，再把各种成本项加以调整，然后产生属于变动成本法的種种数据，如此既可满足编写对外的财务报表之需求，又可以提供给企业管理者各种有关内部控制信息。

可以把“生产成本”与“制造费用”，均按规则分成变动性与固定性的。直线成本法里所指产品成本均算在“变动生产成本”账户借方下，然而其余项目均一律归入到“固定性制造费用”里面。“销售”、“管理费用”也需要分立变动性的以及固定性的。

（三）变动成本法与完全成本法结合应用的必要性

在向外界编写会计报表方面，完全成本法更好。完全成本法产生之信息，对管理决策还欠了些许帮助，特别在短时间决策上，直线成本法却可满足此要求。所以，从某些方面来说，直线成本法与完全成本法优劣互补。排开固定性制造费用，此二者其他项皆一样，也均便于更好地评估与考查公司之生产消耗能力。两者既有互补性，又有共通性。

为了获得直线成本法带来的便利，符合会计核算条件，选取其一当作基础，把两者结合起来，也能够拿出另一方式中有联系之信息，如此也没有提高多余成本，也没有使财务员任务增多。采用以一种方法为基础的两种方法的结合使用，一来可以通过灵活多样的方法核算，为企业经营管理者提供决策、控制等多方面的信息；二来也可以通过对外部按期提供之财务报表，为公司的债权方、投资方和其他相关机构提供服务。这两方面的要求刚好可以由这两种方法分别满足。所以，两种方法不是互相排斥的，但也是不能相互替代的。但须彼此补充，彼此结合，只需要选其一当成基础。