变动成本法与完全成本法的比较与作用分析

闵梦真

管理会计中两种基本的核算成本的方法分别是变动成本法与完全成本法。然而由于这两种方法在制造费用的处置和成本期间的分配与计量上有所不同，从而对企业最后核算的存货成本和销货成本也将会有不同的影响，最终将影响企业的税前利润。这篇文章将运用简易的分析来对比其中的差异和各自存在的问题，并提出相对应的解决对策。

变动成本法

完全成本法 税前利润

早在1836年，在英国的曼彻斯特工厂中就展现出了变动成本法的萌芽，经过后来漫长的发展，一直到上世纪中叶变动成本法才逐渐被会计学家们所认可并沿用至今。西方大多数国家都实行变动成本法来进行产品成本的内部管理，在我国，变动成本法并没有得到广泛沿用，很多公司现依旧选择完全成本法。

变动成本法与完全成本法的概述及理论依据

（1）变动成本法的概述

变动成本法别称是“直线式成本法”，在一般的公司，变动成本法在计算产品成本的过程中把成本习性作为充分条件，生产成本不全部计入产品成本当中，而是将变动生产成本纳入进去，固定生产成本归入到期间成本当中，并用“贡献毛益”这个中间指标来计算税前利润的一种成本计算模式。

（2）完全成本法的概述

完全成本法别称是“吸收式成本法”，完全成本法就是把成本按照经济用途来分类，产品成本的组成部分计入到全部的成本当中，只将与成本无关的费用计入到期间费用。完全成本法就是用“营业毛利”这个中间指标来计算税前利润的一种成本计算模式。

变动成本法与完全成本法的方法比较

（1）产品成本的构成不同

在完全成本法下，计入到产品成本的应该是全部的生产成本，作为期间费用处理的成本部分只有与生产该产品无直接关联的成本，完全成本法并没有将制造费用分开来计算成本。而在变动生产成本下，固定性制造成本和变动性制造费当作制造费用的两部分，而应当作为期间成本处理的是在产品成本之外的固定性制造费用，这与完全成本法全然不同。

（2）销售成本与存货成本不同

完全成本法下，当期末有存货时，那么在期末存货成本和本期销售产品成本之间当期所发生的固定性制造费用则要以一定的比例进行分配，这就间接导致固定性制造费用的一部分会被当期的销售成本所吸收，剩下的固定性制造费用便随之结转到下期成为期初存货的一部分。采用变动成本法计算产品成本，那么最后计算当期利润表中固定性制造费用就要全部计入到产品的期间成本里，进而影响到企业的税前利润.

（3）损益的计算方式不同

变动成本法与完全成本法在对固定性制造费用的处理在两种成本法下有所不同。如果企业的产出等于销售额，则这两种方法最后确定的损益是一样的；如果企业的产出与销售额不均衡时，则这两种方法最后确定的损益便有所差异。

变动成本法与完全成本法存在的问题

（1）变动成本法存在的问题

1.对于产品成本的计算不够精准

虽然变动成本法的基础和前提是以

产品成本的性态分类的，但是在我们现实的计算中精准的将“变动成本”和“固定成本”进行划分是有难度的，许多成本中既包含变动成本又包含固定成本，要做到确切分类基本上不太切合实际。

2.不适用于传统的成本观念

变动成本法在产品成本的观点中与传统的观点是存在许多差异的，这也会导致其存货成本在期末的计价与传统方法下有很大的差异。而将固定性制造费用排除在存货成本之外，这与我国的《企业会计基本准则》相驳。

3.不适用于长期的企业管理决策

从长期角度来看，产品成本涉及到企业的产品结构及生产规模等方面，而随着现代企业制度不断的改进，公司管理层也在不断提高，这就导致产品的固定成本不会做到长久的不变，单位成本便也随之改变。因此在变动成本法下，它所给企业提供的相关信息难以应对企业经营的长期投资决策。

（2）完全成本法存在的问题

1.不利于体现各部门实际绩效

在完全成本法中，单位变动成本和单位固定成本均被包含在单位产品成本中，单位固定成本的高低是根据产量多少而定的。完全成本法会使企业忽略产品潜在市场及产品的饱和度，很有可能引起企业一味的看重产品销量盲目的扩大生产进而造成商品堆积。

2.对于弹性预算的编制，公司未来发展趋势以及短期决策不够准确

公司在进行部分短期决策的时候，对于无关的成本往往是不在考虑范围内的，若公司想要以完全成本法为计算依据对公司进行短期决策会有一定的困难。另一方面，弹性预算的编制也是在企业实行变动成本法的基础上进行的。如果采用完全成本法的情况下，也就无法实现这一目的。

3.给绩效考核带来很多不确定的因素

由于在完全成本法中，固定性制造费用的划分是逐期分摊，程序相对来说十分复杂，工作量很大。对于盈利能力的体现就不够真实，如不便于企业的高管們对企业的为生产管理方面进行预测、短时间内对经营的决策以及弹性预算的编制。

变动成本法与完全成本法相应的解决对策

（1）变动成本法相应的解决对策为了更好的区分变动成本与固定成本，可以细化计算的办法，充分考虑公司在现实的生产中划分成本的问题。由于混合成本的区分没有相应的规定，企业应该在此问题上制定出有针对性的规章制度，这样一来便可以确定的区分变动成本与固定成本。同时要加强各个部门的管理，正确履行各自职责，产品成本核算的信息才会真实、完整、准确。

（2）完全成本法相应的解决对策将完全成本法的理论知识与实践紧密结合，合理的利用会计准则，完全成本法只能满足外部报表的需求，但不能满足内部信息用户的需求。企业是由多个利益主体并存的共同体，而各个利益主体对信息的需求不相同，企业应当在合理使用会计准则的前提下尽可能地去满足信息用户内企业的需求。

（3）将二者相结合变动成本法与完全成本法各有彼此的优缺点，做不到互相代替。要有机地将变动成本法与完全成本法的计算结合起来，不仅可以满足企业经营管理者的需要，而且还可以满足企业对内、对夕表的需要，会更好地帮助企业进行经营管理。

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