浅析高新技术企业所得税的纳税筹划

2014-04-29乔丽宏

中国经贸 2014年20期

乔丽宏

【摘要】随着经济的迅速发展，我国的高新技术企业也在健康有序的发展。关注高新技术企业最新政策，进行企业所得税的税收筹划，也更加成为了高新技术企业发展的重中之重！企业所得税税收筹划涉及企业经营的方方面面，本文从高新技术企业纳税筹划的重要性开始，从日常研发费用的归属、加计扣除的备案过程、收入期间的合理规划、固定资产的折旧等几个方面进行论述，最后分析企业在所得税筹划中需要注意的事项，使企业能够合理避税，最终提高企业的经济效益。

【关键词】高新技术企业；企业所得税；纳税筹划

企业所得税纳税筹划，是指企业通过合理规划涉税的经营活动，减轻税负，增强企业自身价值的过程。高新技术企业作为经济发展的主体，它以增加经济效益、实现企业利润最大化、推动国家产业发展进程为目标，因此需要采取各种措施来增加收入、减少成本，促进企业健康稳定发展。而企业所得税是企业的一项很大的外部成本，所以做好企业所得税纳税筹划成为了高新技术企业发展不可或缺的组成部分。

一、高新技术企业在进行企业所得税纳税筹划时的几个入手点

1.日常研发费用的归属

税法规定，企业为开发新技术、新工艺、新产品发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。高新技术企业与其他企业相比，研究和开发的费用很高，所以利用好研发费用加计扣除的优惠政策，成为高新技术企业纳税筹划的重中之重。研发费用要根据立项项目做好归集，从设立项目开始要与企业科研部门保持良好的沟通，企业为开发新技术、新工艺、新产品发生支出时，要与企业的其他支出单独核算，从项目名称和会计科目核算上都要加以注意，只有单独核算的项目支出才能加计扣除。企业在划分是费用化还是资本化支出时，要严格按照税法和会计的规定处理，尽可能的减少企业当期的应纳税额，减少当期的资金流出。

财务人员要确保企业所有的研究开发投入费用都得到完整的归集。财务人员要时刻关注国家的新政策，使企业尽可能的享受优惠。例如《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）做出规定：企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：

（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金；

（2）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；

（3）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；

（4）新药研制的临床试验费；

（5）研发成果的鉴定费用。财务人员应该根据税法的规定严格进行归集研发费用。

另外，国科发火（2008）362号关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》对研发费用的归集也做了详尽的列示，企业应该根据文件注意归集研发费用中的其他费用一般不得超过研究开发费用总额的10%；并且企业要取得合法票据，在报销单上要注明是哪个研发项目发生的费用，并经经办人、研发负责人和财务负责人签字。在中国境内发生的研究开发费用总额要占到全部研发费用的60%以上，对于企业委托外部研究开发部分的费用，需要符合独立交易原则等。

2.研发费用加计扣除的备案

高新技术企业在享受15%的企业所得税优惠税率后，同时享受研发费用加计扣除优惠，从而为企业节约所得税款。高新企业在运用这项优惠政策时，应该事先编制研究开发费用预算，按照要求进行立项，并设立专门机构和相关符合要求的研发人员负责实行，每个纳税年度按照有关官方网站的要求在规定时间内向当地有关科技部门申请，项目经审核确认后，取得《企业研究开发项目确认书》，再按照主管税务机关要求，向其报送有关资料，符合条件审核通过后取得《企业研究开发项目登记信息告知书》，在企业所得税汇算清缴申报时，对已经备案审核通过的项目所发生的研发费用，享受税法规定的研发费用加计50%扣除的优惠政策。企业一定要按照要求在规定时间内去有关部门进行备案登记审核，才能享受到优惠政策，否则，没有备案登记的，或者未通过审核的项目所发生的研发费用，不能享受研发费用加计扣除的税收优惠。

3.收入期间的合理规划

根据国科发火〔2008〕172号《高新技术企业认定管理办法》，高新技术企业要求高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上，企业要在一个纳税年度内时刻关注这个标准，而且要注意纳税期间内收入与支出的匹配，尽可能的增加企业的流动资金，增强企业的发展能力；另一方面，更要注意企业的收入期间的规划有利于企业高新资格复审的要求。在实际操作中，复审对资产总额和销售收入总额的增长率都有规定，控制到最佳程度，可以给企业高新复审赢得此项的最高分数。另外，根据《高新技术企业认定管理办法》的要求，还要把收入与研发费用支出紧密联系起来，在企业三年一度的高新复审中，要求：（1）最近一年销售收入小于5，000万元的企业，比例不低于6%；（2）最近一年销售收入在5，000万元至20，000万元的企业，比例不低于4%；（3）最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%。

如果我们在平时的工作中掌握政策并尽可能的合理运用政策，高新企业复审也就成为了一项轻松的工作，就不会在到了高新复审的紧要关头，才发现即使企业各项指标都发展不错，但是由于在年底年初没有做好规划，在实际带入评分标准后分数不高，使企业有了复审不通过的风险。

另外，企业日常运营中还要注意利用固定资产折旧来进行税收筹划。研发企业固定资产更新换代较快，而且资产的价值也比较高。企业所得税法明确规定了相关的优惠政策，企业固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。对于高新技术企业而言，我们要充分利用优惠政策，按照要求提供有关资料，向当地有关税务部门提出申请，申请加速计提固定资产的折旧，扩大当期折旧额，可以有效减少当期所得税应纳税额，增强企业的流动资金利用率。除了上述主要的几点，高新技术企业还可以深入研究当地的企业所得税优惠政策，充分利用其他各种政策和方式进行税收筹划，达到合理减少税额的目的。

二、高新技术企业在纳税筹划中需要注意的问题

1.我们应该关注国家不断出台的新政策

例如关注《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第62号）在实际工作中，要注意合同签署时的约定条款，以免造成实际可以符合政策要求，但由于日常工作的疏漏而导致在以后的缴税过程中多交税款，给企业造成严重的经济的损失的情况。

2.提高企业内部各个部门对税收筹划的重视

企业的税收筹划，仅仅依靠财务部门和高层的力量还是不够的，还要在企业内部各个层面都加以重视，特别是要和研发部门、人事部门做好沟通和配合，做好事前培训、事中监督、事后检查，更好的利用政策优势和整体优势提高企业的经济效益。

3.在企业筹资过程中运用税收优惠

高新技术企业对资金的需求量比较大，任何的一次产品或技术创新，都需要投入大量的资金支持。在大量资金需求下，我们要充分考虑多样化的筹资渠道，结合国家相关税收法律法规进行科学的选择，例如贷款利息可以合理进行税前扣除，减少税款支出，以最大限度地减低企业的自身经营成本，提升企业的竞争力。

参考文献：

[1]赵平.浅析高新技术企业资格的保持与税收筹划要点.现代商业，2014年1月第03期

[2]王永忠.浅析高新技术企业的所得税筹划.商，2013年2月第04期

[3]尹四农.高新技术企业研发费用的纳税筹划.税收征纳，2013年3月第03期

[4]周欢.高新技术企业所得税税收筹划研究.中国商贸，2013年4月第10期