《政府会计制度》实施背景下高校的往来款管理

潘红燕

（作者单位：浙江国际海运职业技术学院）

一、加强高校往来款管理的重要性

首先，高校往来款挂账存在数量多、期限长等问题，且原因错综复杂，部分高校对债权类的往来款又未计提坏账准备，而大量坏账的存在会造成高校资产不实、会计资料失真，不利于高校的有序发展，也会对债务类往来款挂账产生不利影响。因此，加强往来款管理，加大清理长期挂账的力度，不仅是保障会计资料真实的需要，还是促进高校稳步发展的重要举措。

其次，实行《政府会计制度》后，高校作为行政事业单位的重要组成部分，需要建立以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度，其编制的政府财务报告也是政府汇总编制政府综合财务报告的重要基础。在编制年度政府财务报告时，需要在编制系统中上传与政府单位发生过经济业务的往来账款信息，并需要双方在系统中进行确认，确认完成后才能核销往来款，若一方未及时确认收入或支出，就无法将往来款信息推送至对方的编报系统，也就无法进行核销，这需要高校加强对往来款的核算来提高政府财务报告的真实性。因此，加强往来款管理，可以避免相关单位往来账款的重复计量，提高本级政府综合财务报告的编制质量[1]。

再次，高校的往来款发生比较频繁，既是资金流动的核心，也是资产负债的重要组成部分。因此，加强往来款管理，有助于减少资金的占用，加速资金周转，提高流动资金的使用率，降低财务风险。

二、高校往来款挂账的原因

（一）清理历史遗留和单位合并形成的债权难度较大

在一些高校中，部分往来款的账龄长达二三十年之久，现存的会计档案中也只有常规的会计资料，关于这些债权形成的具体原因、构成都没有详细的佐证材料，但清理此类往来款又需要支撑依据，清理难度不言而喻。例如，在二三十年前，校办企业比较多，成立校办企业所需的部分流动资金又是向学校所借，由于企业经营不善，没有能力归还学校的借款，随着时间的推移，校办企业都已逐渐注销，且学校又经历了合并，这些往来款也因此一并转入了新设的高校账务中，而与之相关的资料都不全面，当时的经办人和相关知情人员也已经退休、离职，现在的财务人员也因为当时的校办企业已经注销，无法追回这些借款，使得往来款成为一笔永久的坏账。

（二）代付款项核销处理不及时

高校教师对财务专业知识的了解不够深入，部分业务也是请他人代办的，对于培训费、会议费、学生竞赛费等经济业务，在还未开具票据时，对方单位通常会要求在指定的时间内，用对公账户将款项打入指定账户。在这种情况下，教师常采用借款的形式用学校账户将款项打入对方账户，款项支付完成后，对方单位会开票给这些教师，这些教师就认为这项经济业务已经完成。但有些教师平时不及时到财务处报销发票，等到年底关账迫不得已时才去报销，由于间隔时间太长，其可能忘记了这笔经济业务在业务发生时已经以借款的形式转账至对方单位，却未及时向财务人员说明情况，年底财务工作又比较繁忙，财务人员可能会因一时的疏忽，把此类业务当成普通业务处理，再次把款项报销给经办人，在这种情况下就产生了往来款长时间的挂账。

（三）职工薪酬中的代扣款项成为高校往来款挂账的主流

职工薪酬发放时的扣缴主要指依据有关政策法规和单位管理制度，从应发工资总额中扣除的应由个人承担的部分，如住房公积金个人部分、个人所得税、社会保险费个人部分等。在实际操作中，由于统发工资是由人事部门根据人力资源社会保障部核定的工资标准进行造单发放，而这些代扣款项的申报权限却在财务部门，由于工资发放时间和这些代扣款项的申报时间不一致，就有可能出现申报的代扣款项金额少于或多于工资单上的代扣金额的情况，如果申报这些款项的经办人和人事部门对接不及时，信息不共享，次月发放工资时不进行代扣金额的调整，就会出现往来款挂账，由于高校教职工较多，长此以往，此类往来款挂账数额就会越来越大，最后财务人员也无法搞清真实状况，这就形成了长期挂账。

三、高校往来款管理中存在的问题

（一）对往来款管理的重视度不够，清理意识淡薄

在高校财务核算中，相关人员一般只重视预算执行进度、专项绩效评价、收入和支出等，对往来款的清理不够重视。在业务活动中需要资金快速支付时，因没有计划指标，常采用往来款挂账支付。这种不管资金的来源渠道，只要款项能够顺利支付完成就予以认可的行为给单位带来了大量的负债。对于这些往来款，有些负责人以不了解事情缘由且不是自己任期内发生的款项为由，不积极清理；还有些负责人认为，这种因款项收付形成的往来款是财务账务处理方面的事情，而未将往来款核销责任分解落实到相关部门和责任人。长此以往，导致往来款挂账问题日益严重。

（二）学校往来款内部管理制度不完善，可操作性不强

部分高校没有制定完善的往来款管理办法和与之配套的内控制度，往来款管理缺乏相关的制度支撑，导致借款人主动还款的意愿不强。部分高校虽然制定了往来款管理办法，如所有的借款都要有经费来源和经费预算；借款须一借一清，不允许长期挂账；属于公务卡结算范围的业务，原则上不办理借款，但这些多是原则性的规定，在实际工作中并没有严格执行。在实际操作中，尽管规定了借款必须要有经费预算，但一些突发业务本身没有预算安排，款项又着急支付，于是就产生了往来款挂账；有些属于公务卡结算范围的业务由于超过了公务卡支付的限额也在使用借款支付，使得往来款项越来越多；有些教师本身已经有借款未还，但当其他经济业务发生时，因未达到报销支付的条件，必须先以借款的形式支付，于是就又产生了新的借款，日积月累，借款就越来越多。而在高校的制度中没有具体的还款实施细则和操作流程，也未制定相应的处罚措施，因此往来款清理工作很难正常进行[2]。

（三）往来款清理依靠人工核销，信息化程度不高

目前，高校一般只在财务系统中对往来款数据进行预算控制，虽然从源头上控制了预算超支，但是并没有对往来款建立专门的信息平台，系统也不会向经办人发送相关的往来数据，无法在还款日到期前及时督促经办人还款，经办人如果要核销与自己相关的款项，就需要主动去财务部门查询借款和到款的情况，但通常能主动做到核销的人员少之又少。因此，只能依靠财务人员手工梳理相关挂账信息，对往来款进行集中清理。如对于质保金的处理，财务人员首先要找出相关合同，确定挂账的时间节点是从什么时间开始计算的，接着找出退还的条款，根据退还条款计算出退还时间，然后将这些相关信息做成往来备查台账，梳理完成后，对可以核销的往来款通过电话、邮件等通知相关经办人，经办人收到通知后再走相关流程来进行往来款核销。对那些账龄较长且无人经办的往来款，财务人员需要发送询证函给对方单位进行对账并要求对方及时核销。而高校经济业务繁多，面对大量的往来数据，需要财务人员具备高度的责任感和过硬的业务能力[3]，这给财务人员带来了较大的工作压力。

（四）财务人员业务水平不高，工作积极性较差

目前，一些高校财务人员年龄跨度比较大，有些年龄较大的财务人员，由于精力有限或即将退休，平时不注重提升自己的业务水平，对学校出台的相关财务制度也疏于学习，在工作中不能准确判断相关业务与往来款之间的关系，出现复杂业务时不会采用规范的会计核算方法，科目滥用，使得往来款核对困难。还有些财务人员常常以工作繁忙为借口，每月不及时核对银行账，使得出现未达账项时隔几个月甚至跨年的情况，最终导致往来账务混乱，应该核销的往来款都未及时核销。在开展往来款专项清理时，因为涉及的账目时间较久远，处理难度比较大，需要花费大量的精力才能厘清来龙去脉，有些财务人员以不是自己职责分工的工作为由，在工作中出现抵触情绪，导致往来款清理工作效率低下。而高校的财务部门通常没有相关的奖惩措施，也没有相应的轮岗制度，工作能力高低、工作量多少都一视同仁，导致财务人员缺乏上进心，工作积极性较差。

四、高校往来款管理优化策略

（一）提升往来款管理的意识

往来款管理工作是高校财务管理工作的重中之重，提高相关人员的清理意识，这对往来款管理有着非常重要的作用。由于高校教师平时的重点都放在了教学科研上面，对往来款清理方面缺乏相关的财务知识，财务部门应把相关的财务制度及清理流程上传至财务网站首页，以供教职工查阅，并对往来款进行分类整理，按照业务归属部门进行划分，并与相关部门建立长期对接机制，对那些清理难度较大的往来款要进行专业的指导，协助其解决疑难问题。定期对各部门各学院负责报销的教师进行财务报销培训，宣传往来款清理的重要性及不清理往来款所产生的影响，变被动清理为主动清理。学校的纪检和审计部门也要加大监督和内部审计的力度，对那些可以核销而未核销的往来款要及时提出审计意见，查清原因及时干预。开展往来款常态化的专项审计工作，这对往来款清理起着至关重要的推动作用[4]。

（二）健全往来款内部管理制度，增强可操作性

为了落实《政府会计制度》的相关要求，提升高校往来款管理工作的效率，高校应将相关制度的建设提上日程，通过健全往来款内部管理制度来提升高校往来款管理的科学性和有效性。第一，高校应在往来款管理制度中完善相关的借款手续，每一笔借款都要有相关的佐证材料支撑，如版面费要有录取通知、培训费要有相关的培训通知等，不能提供相关佐证材料的一律不予借款。借款人还必须明确还款的时间，这样既能起到督促经办人的作用，也便于财务人员从源头上保证每一笔借款都能核销。对于债务类往来款，如挂账的尾款和保证金，制度中要明确各部门及经办人要根据合同中的相关支付条款做好辅助台账设置，实时追踪，做好保证金和尾款的及时退付。第二，高校还应在制度中明确往来款管理的追责机制，对逾期未核销的往来款，财务人员要及时提醒经办人员进行处理，财务人员提醒后经办人员还是无所作为的，就要有强制性的制约措施，如暂停经办人的报销业务，从工资中扣除等。第三，高校要建立专人负责及定期自查管理机制，每月对往来款进行梳理，对明细台账进行账龄分析，对已经到期可以处理的往来款及时进行清理。

（三）提高信息化水平，推行财务管理新模式

在《政府会计制度》实施背景下，高校往来款必须采用新的会计核算方式，受此影响，高校应积极开展信息化建设，以便于推行财务管理新模式进而提高财务管理效率。高校的往来款管理应摒弃传统的手工核销模式，将线下报销转为线上报销，充分利用财务信息化平台，在财务系统中增加往来款管理模块，对于债权类的往来款，如借款，在模块中要增设预计还款期限，对逾期未归还借款的系统自动发送还款提醒至相关责任人，并暂停该责任人再次办理类似业务直至借款核销。对于债务类的往来款，如质保金，经办人首先要在系统中填写预计到款信息和合同中规定的退还期限，并上传与质保金相关的一系列附件，待款项实际到账后，财务人员可以根据这些信息来进行匹配，以便及时入账。到期后，系统会向经办人发送可以核销的提醒，经办人可以在系统中查询这笔质保金的相关附件，以便及时在线上办理核销。高校各部门之间通过财务信息化平台可以实现财务数据的共享，信息化模式的运用既节约了经办人核销需到财务部门查账的时间，也提高了财务人员工作的效率，还加强了对往来款的管理[2]。

（四）提升财务人员的业务水平，提高工作积极性

深化高校财务管理对提升高校综合水平起着至关重要的作用，因此，高校要加强对财务人员的培养。在培训中通过和其他院校的交流，财务人员能及时了解和学习最新的财经法律法规、更新专业知识、提升处理疑难问题能力等。财务人员自身也要加强学习，对高校内部出台的有关财务方面的文件都要熟识于心，也要加强对《政府会计制度》中往来款相关内容的学习，领会“双基础核算”“平行记账法”的要点，结合高校往来款的具体情况，规范往来款的核算流程，保证会计核算的准确性，并运用到具体工作中，从而更好地为教职工服务。要对往来款进行更精准的核算，从源头上加强对往来款的管理，也为后续的往来款清理奠定良好的基础。同时，高校也要对财务人员进行定期轮岗，这样能使每个财务人员都熟悉各项经济业务，提升其各自的专业水平。对财务人员在工作中也要有适当的奖惩机制，对业务能力较强的、工作积极主动的财务人员要提高其绩效系数，并要对其加强培养，提供晋升机会和渠道；对不求上进、消极工作的财务人员，要降低相应的绩效系数，避免出现财务人员安于现状、消极怠工的现象，将其工作积极性充分调动起来[5]。