政府会计制度下科学事业单位科研成本核算研究

俞君 吕文勇

摘要：2022年10月，财政部颁布实施《事业单位成本核算具体指引——科学事业单位》（财会〔2022〕27号），为科学事业单位开展成本核算奠定了坚实基础。本文以某科学事业单位为例，对科学事业单位科研项目成本管理中的重要环节——成本核算进行剖析，计算科研项目成本核算的计算分摊及归集过程，以期为科研事业单位成本核算提供范例。

关键词：科学事业单位 科研成本核算 核算实证应用

中图分类号：F234

一、引言

随着创新型国家建设的不断深入与科技创新体系的建设和发展，国家对科学技术的投入不断增加，科学事业单位承担了大量财政资金的科研项目。对其进行成本核算，不仅可以提高财政资金使用效率，更能够提升单位内部管理水平。在科学事业单位中重点推进科研项目的成本核算工作，对科研项目的真实成本进行更有效的反映，避免科研资金的浪费与损失；对政府职能部门来讲，实施科研项目的成本核算，能够对重大科研项目实施有效的监管，充分发挥国家的宏观管理职能[1]。因此，实行成本核算管理既是科学事业单位为了满足日常管理需求，又是适应制度建设要求的必然举措。

二、成本核算制度的发展

2015年，财政部颁布了《政府会计准则——基本准则》，为开展成本核算奠定了基础。2019年，财政部颁布《事业单位成本核算基本指引》（财会〔2019〕25号），为事业单位进行成本核算从顶层设计上奠定了基础，并明确提出了成本信息要求、成本核算对象和成本核算方法。2019年科学事业单位全面实施《政府会计制度》，使会计核算主体的运行成本能够能更加真实、完整、准确地反映。2022年5月，财政部组织发布了《事业单位成本核算具体指引——科学事业单位（征求意见稿）》，同年10月，财政部正式颁布了《事业单位成本核算具体指引——科学事业单位》。这些制度与规定旨在促进事业单位提升单位内部管理效率，提高成本意识，加强成本核算工作[2]。

三、科学事业单位科研成本核算概述

在《政府会计制度》颁布之前，各科研院所的会计核算基础是基于收付实现制，在会计核算中没有设置成本费用等科目。在《政府会计制度》颁布实施后，财务会计核算是基于权责发生制，在会计核算中设置有资产、负债、净资产、收入和费用5 个基本要素，其中“费用”科目是成本核算的基础。《政府会计制度》根据事业单位的经济活动，设置了业务活动费、单位管理费和后勤保障费三个明细科目，为科研成本核算提供了理论依据。

科研成本主要由两部分组成：一是直接成本，主要包括测试费、劳务费等与项目直接相关的费用，能确定是某个科研项目消耗；二是间接成本，由管理和科研分摊或者由多个项目共同分摊的成本。间接成本在项目实施过程中与科研项目无直接相关联，主要包含科研单位行政及支撑部门的人员费用及水电费等运行费用，房屋及仪器设备的折旧费用。直接成本核算简单明了，相对而言，间接成本的核算相对复杂，提高了科研成本核算的難度。

四、目前科研成本核算中存在的问题

科学事业单位的项目经费来源主要是财政拨款收入。财政拨款科技项目资金都有专门的项目管理办法，直接费用主要包括材料费、劳务费、测试化验加工费等，直接在项目中列支；将水费、电费、房屋使用费等界定为间接费用，以分摊的方式在项目中列支。

（一）项目直接费用分配不科学

以项目预算科目材料费为例，研究团队购买的试剂耗材往往用于多个科研项目同时使用，按照成本核算的要求，要按照试剂耗材实际使用情况，将耗材价款在各个科研项目之间进行分配，但是此种核算方式给科研人员增加了大量工作，科研团队往往直接在项目预算列支材料等直接费用，不对其进行分配。

（二）间接费用分配不彻底

单位将水费、电费等费用分配至研究团队，研究团队需要在承担的课题间根据实际使用情况再次分配。但大部分财政项目不允许列支水电等费用，其他项目中也只有间接经费可以列支。因此，研究团队在分配水电费等间接经费时，往往根据间接经费的预算情况进行分配，实际分配的结果可能与依据成本核算标准分配的结果相去甚远。

五、加强科研成本核算的几点措施

（一）规范成本核算流程

《事业单位成本核算具体指引——科学事业单位》确定了科研成本的核算对象，规范了科研成本核算方法，提供了科研项目进行成本归集分摊与计算的依据[2]。科学事业单位要科学合理地对科研团队或科研项目充当成本核算对象进行选择，规范成本核算的具体流程。

（二）构建成本核算工作机制

一是落实各部门职责，逐步形成自上而下的成本意识，做好各部门成本控制工作。二是建立由财务部门牵头的成本核算机制，行政部门、后勤部门等都要按照相关规定，真实、准确统计相关成本核算数据[3]。同时，科研项目的成本核算业务相对较为复杂，因此，成本核算人员既要对单位的科研业务活动进行充分了解熟悉，也要进一步与科研团队加强沟通交流，对成本核算多方面听取科研人员的意见。

六、M林业研究所科研成本核算实证应用M林业研究所是国家林草局下设的科研机构，2021年科研事业收入 2400万元，科研设备原值为5600万元，当年在研科技项目115项，当年项目支出总额为 842万元。科研项目 A、B 经费预算总额分别为10万元、30 万元，科研项目A所在团队C1年度科研经费直接支出100万元，科研项目B所在团队C2年度科研经费直接支出130万元，以作业成本分析法对相关成本进行计算。

（一）直接成本的核算

项目直接成本是由设备费、劳务费、检测费等预算科目构成，是能够直接划入具体科研项目的成本。2021年科研项目A总预算10万元，科研项目B 总预算为30 万元，两个项目直接经费支出分别为 8万元和26万元。

（二）间接成本的核算

间接成本由以下部分构成：科研团队的人员费用、管理及支撑部门人员费用、水电等单位运行经费、房屋构筑物及仪器设备折旧等部分构成。按照作业成本分析法对间接成本进行分摊，归集应分配的成本费用，分配至各科研团队中，根据相应的分配率归集至相关研究项目，然后汇总得出科研项目的间接成本。

1.研究团队人员费用

分摊到每个科研项目研究团队人员的费用，等于各个研究团队成员工资总额乘以投入项目时间比。科研项目A由2名研究人员参与、科研项目B由5名研究人员参与，用其工资总额乘以他们在两个项目研究中所费的时间比，然后进行加权计算，能得出分摊至科研项目A 的人员工资=20（万元）×15%+35（万元）×30%=13.5（万元），分摊到项目 B 的人员工资 =20（万元）×20%+30（万元）×10%+25（万元）×10%+24（万元）×5%+35（万元）×10%=14.2（万元）。

项目 A、B 的科研绩效支出分别为 1.2万、2.3万，因此可以得出分摊至项目 A、B 的人力成本分别是 13.5+1.2=14.7万元、14.2+2.3=16.5万元。

2.单位管理费用支出的分摊

单位管理费用应分摊的成本为单位行政及后勤等部门的基本支出和部门人员经费之和，共600万元。分配至团队C1的费用为600×（100/842）=71.26万元，分配至团队C2的费用为600×（130/842）=92.64万元。

4.科研支撑费用的分摊

科研支撑费用主要包括项目使用的房屋构筑物以及仪器设备折旧费等。研究团队C1在楼栋房屋建筑面积 6400 m2，研究团队C1所使用的面积为500 m2，此栋楼房的折旧额为每年280万元，按照使用面积计算，则研究团队C1分摊的成本=280×（500/6400）=21.88万元；研究团队C2所在楼栋房屋建筑面积 7000 m2，研究团队C2所使用的面积为800 m2，此栋楼房的折旧额为每年350万元，按照使用面积计算，则研究团队C2分摊的成本=350×（800/7000）=40万元。

研究团队C1组内科研仪器设备每年折旧费用为15万元，研究团队C2组内科研仪器设备每年折旧费用为18万元。全所公用仪器设备年度折旧额为137万元，则研究团队C1分摊的成本=137×（100/842）=16.27万元；研究团队C2分摊的成本=137×（130/842）=21.15万元。

5.研究团队内部支出的分摊

研究团队C1分摊的成本=71.26+21.88+15+16.27=124.41万元；研究团队C2分摊的成本=92.64+40+18+21.15=171.79万元。分摊至项目A的成本=124.41×（8/100）=9.95万元；分摊至项目B的成本=171.79×（26/130）=34.36万元。

（三）汇总相关科研项目成本

科研项目A成本=8（直接支出）+14.7（人力成本）+9.95（综合分摊）=32.65万元；科研项目B成本=26（直接支出）+16.5（人力成本）+34.36（综合分摊）=76.86万元。

综上，汇总相关成本后可以得到科研项目A的全成本为32.65万、科研项目B的全成本是76.86万。

七、结语

对科研事业单位进行成本核算是其科研管理与财务管理的重要内容，对科研工作高水平发展至关重要。科学事业单位要进一步加强对科研成本核算的认知，不断建立健全科研成本核算机制，努力使科研经费的使用发揮最大效益，为我国科研事业蓬勃发展奠定基础。

参考文献：

[1]秦顺红，包育红.成本核算背景下提升高校财务管理水平的思考[J].会计师，2022（11）：26-28.

[2]薛莹.新政府会计制度对行政事业单位财务管理的影响探析[J].纳税，2021，15（21）：61-62.

[3]黄娜.《政府会计制度》下高职科研成本核算研究[J].财会学习，2022（25）：102-104.

责任编辑：田国双