公益类事业单位财务内部控制存在的问题及改进措施

蓝小文

摘要：随着我国社会经济的全面发展以及财税体制改革的不断深入，国家对于行政事业单位的相关法律法规也在不断完善，公益类事业单位应紧跟国家的相关政策导向，加强财务内部控制实施力度，以提高公益类事业单位管理水平。事业单位分类改革后，公益类事业单位财务内部控制依然存在许多问题，对单位的健康发展造成了较大的影响。本文以福州植物园为例，通过分析当前福州植物园财务内部控制存在的一些突出问题，提出相应的解决措施，促使公益类事业单位能更好地落实财务内部控制工作、防范经济风险、合理分配财务资源、提高工作效率，为公益类事业单位的健康发展奠定良好基础。

关键词：公益类事业单位 财务内部控制 问题及改进措施

中图分类号：F812

公益类事业单位是为广大民众提供有效、优质公益服务的主要平台，也是推动我国社会主义现代化建设的关键助推力，为国家的稳定和发展发挥着巨大的作用。随着我国市场经济的高速发展和时代的进步，公益类事业单位原有的财务内部控制制度已经无法满足社会新的发展要求，存在的一些问题日益凸显，严重影响了公益类事业单位的声誉与发展，造成部分国有资产损失。因此，分析公益类事业单位财务内部控制存在的问题，完善财务内部控制，有效推动财务内部控制的实施，对于单位防范资金风险，提高资金使用效率具有十分重要的意义[1]。

一、公益类事业单位财务内部控制的研究意义

财务内部控制主要是以财务会计为基础，单位为了实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对单位财务经济活动的风险进行防范和管控的行为[2]。公益类事业单位财务内部控制目标主要是为了加强公共服务效率、提高公共服务效果、监督事业单位开展经济业务活动能够符合当前法律法规，确保国有资产的安全、使用有效及公共资产资源得到公平、公正分配。2012年，财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并要求所有的行政事业单位从2014年起施行。

二、福州植物园财务内部控制管理现状

（一）福州植物园基本概况

福州植物园是一家以生态保护、植物研究、森林旅游、科普宣传为主的国家4A级景区植物园，是广大市民开展森林养生、森林体验、休闲游憩与科普等活动的重要场所。园区服务宗旨和业务范围包括植物引种驯化与物种保存、花卉苗木培育、林业科研与科普宣传；负责福州植物园、福州宦溪、福州北峰、福清灵石生态园区的建设管理与旅游服务、生物多样性保护与森林资源保育。

（二）福州植物园财务内部控制存在的问题

1.单位内部人员内控意识较为薄弱。相比企业来说，福州植物园业务相对简单，资金来源单一，主要是国家财政拨款，不存在经济压力问题。因此，造成单位负责人对财务专业知识了解不深，没有认识到单位内部控制的重要性，更多关注的是个人利益最大化，导致单位内部控制意识整体较为薄弱，制度建设被视为一个过程去完成。福州植物园虽然将制度汇编成册，分发至每个科室，但却没有把财务内控制度作为一个重要制度在全园进行推广，没有组织全园职工共同学习、交流，甚至也从未硬性要求各科室人员小范围组织对标学习、督促相关工作人员认真执行，导致大多数员工对于单位财务内控制度一无所知，工作效率极低。有的人甚至觉得内控制度是自己给自己找麻烦，把简单的问题复杂化，单位内部对执行内控制度怨声载道。

2.内部控制不够完善。由于没有做好充分调研分析工作，福州植物园内部控制制度缺乏整体统筹，上下游环节缺乏有效的衔接，难以形成合力，导致财务内部控制在资产、业务归口、采购、基建、项目资金预算管理等方面均不够完善。主要体现在：（1）财务内部控制没有履盖到单位所有经济业务，整个工作流程以及操作过程过于笼统、交叉部分存在争议、职责划分不明确、责任互相推诿，导致执行起来有难度。①福州植物园园林绿化工程很多，但缺少专门的管理制度。福州植物园还存在烧烤这种自主经营性项目，但却没有相应的经营项目管理办法等；②基建项目完工交付使用时，是否认定为资产管理，由谁来确认未明确；③采购管理方面的验收制度缺乏可操作性的具体規定。由谁来牵头组织验收，验收小组成员由哪些人组成等均未明确，特别是服务类采购项目，涉及标的不易确定，以致于存在个别项目未履行验收手续即报销的问题。制度的不全面、不完善，导致资产管理不力，造成国有资产流失。（2）没有成立风险评估工作小组，缺乏具体的经济活动风险评估机制及科学合理的风险预警机制，每年也没有进行风险评估。制度的不完善、不全面导致工作中容易产生互相推托以及资产管理不力，造成国有资产流失。

3.内控执行与监督不到位。福州植物园虽然按照国家规定制定了相应的财务内部控制制度，但是在实际操作过程中存在着执行监督不到位的情况。（1）福州植物园内控制度资金支付审批权限明确规定，开展经济业务活动单笔支出在10000元以上的，提报单位领导班子办公会审议后，按照审议结果执行。但是许多业务部门还是存在单笔支出超10000元而未申请上会审议的情况，导致事后上会的现象屡见不鲜，使报销工作陷入两难的境地。（2）福州植物园内控制度规定不相容岗位应相分离，关键岗位应实行轮岗制度。但由于福州植物园人员编制有限，还存在一人身兼数职，不相容岗位未分离的现象，如经营性项目存在着管理、采购、收银等多重身份于一身，类似个人承包经营的管理模式，实则单位自营；有的关键岗位从来没有轮过岗，部分会计人员一做就是10-20年。（3）福州植物园内控制度规定单位应设置内部审计岗位。但福州植物园没有设置独立的内审机构，也没有单独的审计岗位，更没有建立行之有效的内部审计制度。因此，每到上级主管部门或者相关部门检查时，就抽调工作人员进行临时内审，由于临时抽调人员长期不从事审计或财务工作，加之没有相关有效的审计制度可作依托，导致其审计缺乏专业性、独立性、客观性和权威性。

4.经费支出审核过于强调流程化，忽视经济业务的真实性。业务部门经审批完备后，应按福州植物园经费支出报销流程，准备票据→经办人填写报销单→部门负责人审核→归口管理部门审核→分管领导审核→会计审核→财务科长复核→单位负责人审批→出纳人员付款。

福州植物园每年经费开支较大，建设项目动辄上千万，甚至上亿，每年管理与建设经费达3000万左右。福州植物园对经费支出制定了明确的报销流程，看似经费报销程序严谨，但实际上整个报销过程主要靠财务人员把关，其他审核人受专业能力、业务参与程度等因素的影响，监管不到位，对经费支出审批把关不严。而财务审核有时过于强调流程化，只要符合报销流程，即可通过审核，对于经费开支的真实性、合理性疏于过问或是由于自身利害关系不好过多追问，表面上的严格内控实则落实不到位。如询价采购是多种采购方式中运用较多的一种采购方式，意在通过货比三家，获得质优价廉的物品。但在实际工作中却普遍存在流于形式的虚假询价，业务部门经常会直接确定供应商，再由供应商自行提供3家不同的报价单，最终以自身最低的价格取胜。这样的询价已经偏离了询价采购的意义。因此，如果只注重报销流程化，忽视经济业务的真实合理性，容易导致小团体作案，出现采购商品质次价高等现象。有时甚至还会出现以虚构业务来随意套取资金，特别是每到年底，一些课题、项目为了防止经费被财政收回，就会出现买书不见书、用工不见工的现象。

5.缺乏专业人才。随着财税体制改革的不断深入， 财务工作向纵深发展。《政府会计制度》的出台要求实行平行记账，会计人员既要熟练掌握财务会计制度，也要熟练掌握预算会计制度，还要平衡两类账务之间的关系，保持账务明晰。 2022年，政府记账软件更换为预算管理一体化系统，财务人员要不断适应各类财务软件的经常更新变换。这不仅大大加重了财务人员的工作，还对财务人员的专业水平、会计工作信息化提出了更高的要求。福州植物园财务人员更新速度缓慢，职工老龄化现象严重，知识更新接受能力差，缺乏现代化财务技术培训，无法有效落实现代化财务内部控制工作模式，导致财务部门难以胜任推动财务内部控制建设的使命，福州植物园急切需要更加专业的技术人才。

三、福州植物园财务内部控制改进措施

（一）提高单位人员的财务内控意识

首先，要让单位负责人清楚地认识到财务内部控制对单位健康、可持续发展的重要性，使其积极参与到财务内部控制建设中来，把财务内部控制建设作为一项重要工程来抓。单位负责人要带头研究学习现有的财务内控制度，引导全体员工树立起风险防范意识，从思想上认清利害关系，这样才能全面高效地推进单位的财务内部控制建设；其次，定期或不定期对员工进行财务内部控制培训，把内控制度学习作为单位干部职工学习的重要内容，积极搭建干部职工交流学习的平台[3]。各科室也应积极组织员工对标工作实际展开学习，分析工作中可能碰到的问题，随时与有业务交叉的科室进行交流讨论，并对交叉问题协商解决，以便更好地调整、推进单位财务内部控制建设。

（二）建立完善的财务内控制度，确保有效实施

建立健全完善的内控制度并确保有效实施，是推进单位各项工作健康开展的基础保障。单位应当对当前财务内部控制执行情况通过多种方式进行深入调研，并根据调研情况分析其在执行过程中存在的漏洞及风险点，制定风险应对策略，及时完善制度。同时，还应针对单位外部的各项审计、巡视整改意见，相应地调整、规范业务流程，弥补漏洞。（1）完善、细化采购业务归口，资产部门职责等管理方面制度，以确保财务内控制度能够全面覆盖单位的各項经济业务。①完善资产管理制度。资产管理制度不能仅局限于固定资产管理，还应包括低值易耗品、林木林地资源、长期投资、无形资产等管理；②增加《绿化工程管理办法》及《经营项目管理办法》；③合理设置岗位，明确岗位职责，确保关键岗位定期轮换。（2）成立风险评估工作小组，建立风险评估机制，及时进行风险评估，对经费开支定期进行分析与监控。制度的生命在于执行，有效的执行是内控建设最关键的环节。

（三）强化内部控制监督管理

内部监督与外部监督相结合是提升内部控制监督管理水平的一种重要方式。内部审计作为其中的重要内容，为内部控制监督起到了重要作用。单位应当根据财务内部控制工作的开展情况，及时构建独立的内部审计机构，配备专业的审计人员，不断完善单位财务内部控制体系。审计人员要保持独立性，禁止搞一团和气，单位也应对审计人员在评先评优、职位晋升等方面降低标准，给其充分的底气行使审计职责，使其在审计过程中敢讲、敢问、敢查，真正将监督的职能落到实处。单位还应制定适合本单位特点的内部审计制度，构建科学合理的预警系统。对内审人员要经常加强专业培训，使其能够熟练掌握审计工作重点、流程等内容，以不断适应政策的需要。同时，单位还要构建完善的公开机制，实现财务数据信息的公开、透明，使全员参与到财务监督管理工作当中来。

（四）强调经费支出审核规范化管理

在经费支出审核方面，应该加强归口部门的专业力量。在使用部门提出业务需求时，归口部门按照需求的规格、种类、数量组织采购，积极参与业务流程，对采购效果进行直接有效的监管。同时，财务人员在强调规范经费支出报销流程的前提下，也应审核经济业务的真实合理性，对一些经济业务完全偏离市场价格或者商家明显超范围经营时，要敢于质疑、大胆落实防范经济风险。同时，也应明确经费支出报销的时效性，避免年底扎堆报销，出现混水摸鱼的现象。

（五）加强人才引进，提高人员素质

财务内部控制建设是一项长期的系统工程，具有很强的专业性。财务人员作为落实财务内部控制的主体，需要更加专业的管理型人才。财务人员不仅要有丰富的财税专业知识储备，还要有不断进行知识更新和接受的能力。同时，国家政策的持续出台以及信息化要求的不断提高，也迫切需要更专业、更年轻化的财务专业人才。单位要拓宽人才引入渠道，提升人才准入标准，注重引入人才在专业、职业素养以及道德品质等多个方面要求，为单位财务内部控制工作的全面开展奠定良好基础。单位还应优化原来的财务队伍，积极引进激励机制，充分调动财务人员工作的积极性、主动性、创造性，使其从单纯的记账员向全面的财务管理人员转变，积极推动财务内部控制的有效开展，从而实现财务内部控制的目标。

参考文献：

[1]李志红，加强行政事业单位财务内部控制的思考[J].新商务周刊，2017（24）：85-87.

[2]程振，行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策[J].北方经贸，2019，11（15）：84-85.

[3]陆燕，试论行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策[J].现代经济信息2017（8）：216.

责任编辑：田国双