企业应收账款管理存在的问题及应对方法

赵常慧 北京北燃实业集团有限公司审计部

一、应收账款管理的背景及定义

（一）应收账款管理的业务背景

当前，企业面临着激烈的市场竞争，迫使部分企业选择赊销的方式销售自身产品与服务，进而使得销售方企业形成应收账款。而应收账款的管理实际上涉及业财融合，甚至还涉及管理层的舞弊风险管理。需要从财务以及企业销售和业务管理的全过程去探讨，而不能仅仅局限在财务领域。应努力通过管理制度的健全以及内控体系的完善等方式规避和控制风险的发生。

（二）应收账款的定义

应收账款是指，企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款的产生毫无疑问与销售的发生密切相关，也可以理解为因销售业务而产生的一项债权关系，而应收账款也会对销售业务真实性、公司的坏账准备计提的准确性以及公司的资产质量情况乃至利润产生影响，因此在相关审核审查中也会成为关注管理层舞弊的重点。应收账款管理是指根据企业的应收账款发生情况以及可能存在的潜在舞弊风险情况，对应收账款利用信用政策或强化内控等方式进行管理，以实现企业效益最大化的行为[1]。

（三）应收账款的积极作用

应收账款有其重要的积极作用。其主要功能表现为：

1.增加销售以实现市场比重的增加。应收账款伴随的就是赊销，而一定信用政策下的赊销行为可以有力促进销售实现，是实现扩大市场占有率的有效方式，往往被新兴企业所采用，是迅速开拓市场的有效手段。

2.压低库存。通过赊销而产生应收账款，但从另一方面来讲可以有效降低商品的库存比而减少产品积压，从而减少企业的商品存储费用和成本，提升企业的利润空间。

二、应收账款的财务处理方式

（一）应收账款的核算内容

应收账款的核算范围应包括：应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；代垫的包装物、运杂费；已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；已贴现的承兑汇票；因承兑企业无力支付的票款；预收工程价款的结算（预收账款也可以在“应收”内核算）；其他预收货款的结算；退回的预付账款[2]。企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时，收到承兑的商业汇票，款项还未到账；已转销而又收回的坏账损失等。

（二）应收账款的账务处理

企业发生应收账款时应分情况进行账务处理，主要包括以下几种情形：

1.销售货物（服务）时的应收账款。（1）销售商品时，借：应收账款/贷：主营业务收入。贷：应交税费——应交增值税（销项税额）。（2）收回款项时，借：银行存款/贷：应收账款。（3）收回应收账款发生现金折扣时，借：银行存款。借：财务费用/贷：应收账款。（4）计提坏账时，借：信誉减值损失/贷：坏账准备。（5）坏账实际发生时，借：坏账准备/贷：应收账款。（6）计提坏账收回时，借：坏账准备/贷：信誉减值损失。（7）确认坏账被收回时，借：应收账款/贷：坏账准备。同时，借：银行存款/贷：应收账款。资产负债表日坏账准备有余额时，借：坏账准备/贷：信誉减值损失。（8）小企业会计准则下坏账分录，借：营业外支出—坏账/贷：应收账款。需要注意的是：①提取坏账准备金须经税务部门认可，这是个前提，否则属于无效；②坏账准备的计提比例不能过高，应以年末余额的千分之五为限，多出的部分应考虑对管理费用的调整冲回。

2.代垫运费。（1）企业（销售方/购买方）代垫付运费时，借：应收账款(其他应收款)—公司名称/贷：银行存款。（2）企业收回代垫付的运费时，借：银行存款/贷：应收账款（其他应收款）—公司名称。（备注：“应收账款”应在销售方代垫运费的情况下计入，而“其他应收款”则应在购买方代垫运费的情况下计入）

3.对方企业无力支付汇票票款。（1）企业已经贴现（形成短期借款，银行偿还）时，借：短期借款/贷：应收票据。（2）未贴现的商业汇票退票按照应收账款处理时，借：应收账款/贷：应收票据。（3）大概率还需要进行减值处理，借：信用减值准备/贷：应收账款。

4.确认应收账款为损失的条件。一般情况下，当企业的应收账款存在诸如逾期三年以上且有确切证据支撑款项不能回收而财务已作为损失处理，逾期超过一年低于企业年度收入千分之十或单笔的金额低于五万，财务已按照损失进行账务处理，有法院的破产清算材料支撑或者法院已裁定的诉讼，债务人重组的协议、工商部门出具的注销或吊销营业执照证明、公安机关出具的自然债务人的死亡证明，以及债务人出具的特殊情况下放弃债权说明性材料等情况时，均可确认应收账款为损失。

三、应收账款管理的急迫性

（一）应收账款易产生坏账损失

毫无疑问，应收账款是一种为了保证销售的实现以占领市场，销售方让利而产生的一种赊销行为。若赊销存在且同时出现信用管理不当，导致最后出现呆账、坏账的损失风险将大增。相关统计数据显示，欧美企业出现坏账的一般比率为千分之二点五至千分之五，而国内企业的坏账损失要远高于欧美国家，一般在千分之五十至千分之一百。出现如此大的差距与我国和欧美国家在信用方面的管理环境有很大的关系。

（二）应收账款易出现舞弊行为

应收账款与舞弊行为的关联，主要体现在应收账款在收回存在不可控的情况下对坏账准备科目的使用。而坏账准备是一种会计估计行为，具体能否计提还需要结合业务的实际情况来判断，因此有主观因素在内[3]。而管理层更关注财务报表的业绩指标，必要的时候需要通过对报表进行调整以起到虚增收入和利润的粉饰作用，让报表看起来更加好看。而应收账款与销售收入关联性很高，这也正是管理层出于操纵利润以完成考核指标或掩饰不正常经营活动的需要，也是利用应收账款坏账的处理进而调节利润而产生舞弊行为的原因。

在应收账款上常见的舞弊手段如下：

1.虚增应收账款及对应销售收入。通过应收账款的虚增达到营业收入的增加，从而实现营业利润增加的目的。可以通过两种形式来实现：一是期间的截止性错误。即通过提前将尚未达到销售确认条件的业务行为确认为销售收入，或资产负债表日后事项出现销售退回、但财务角度不做账务处理、不调整报告年度的收入，从而实现上级单位下达的收入及利润指标。二是虚假的销售行为。即通过虚拟相应的业务流和资金流、发票流，但没有资产风险的实质性转移，即虚构了销售业务。

2.不规范入账背后隐藏的非正常经营活动。应收账款对应的科目正常情况下应为营业收入（贷方）以及货币资金（借方），反映的是收入的实现以及资金款项的到账，特殊情况下会涉及坏账准备，反映的是应收账款存在回收风险进行的计提准备[4]。如果涉及舞弊，有可能会出现以下几种情形：一是会计科目使用异常。将应收账款与往来款项科目相挂钩，出现科目使用不当的情况。二是预收与应收重复计入。预收账款在收入实现或款项退回时本应进行核销，但却不按照正常分录计入，反而计入应收账款，出现应收与预收的重复性挂账。三是抵销不合理。将应收账款与预收账款进行错误抵销，而这种抵销行为基于对报表或相关数据的粉饰目的。

3.坏账准备的不当计提和核销。坏账准备的计提是一种会计估计，而估计的判断虽然根据客观环境但有主观因素，在特殊情况下会被管理层用于会计报表数据指标的调节，特别是利润调节更与坏账准备的计提有很大关联性。可以表现为以下两个方面：（1）坏账准备的提取与利润完成情况挂钩，如，少提坏账准备从而虚增利润。（2）不恰当的核销坏账准备，如，对坏账准备无依据地进行核销，但实际收回的时候不再进行财务调整，而直接进入账外账户，作为账外资金使用。

（三）产生应收账款风险的原因

1.应收账款信用管理制度不完善。如同前文所述，应收账款的管理应与信用管理紧密挂钩。如果应收账款所对应的信用管理制度不完善，不能很好地约束信用管理行为，将会对应收账款的管理造成很大的困难和负面影响。

2.应收账款催收制度不健全。做好应收账款的管理，除了约束客户的信用行为之外，还应有内部的催收机制。良好有效的催收机制不仅能紧盯客户，起到预警的信号灯作用，还能通过催收起到对客户的督促作用，降低应收账款出现坏账风险的可能性。

3.内部自我评价程序缺失。企业内部应该有独立于业务销售部门的对应收账款或者信用风险进行管理的风控部门，以起到对应收账款的信用风险进行独立评估和判断的作用。但很多企业未设置该类部门，而由业务销售部门自行掌控，导致销售员为了实现业绩而不顾风险，为了保留客户而不愿自我批评和作出负面评价，最终导致应收账款失控，进而造成企业出现损失。

4.防止舞弊的内部监督不完善。内部对应收账款舞弊行为缺乏相应的监督手段。甚至有部分上级单位为确保整体指标的完成或无意进行过多责任的牵涉，不愿实施针对舞弊行为的实质性防控或深入调查相应舞弊行为发生的责任，防止舞弊的内控体系和内部监督手段不健全。

综上，可见企业加强应收账款管理的急迫性。对于企业来说，应收账款坏账损失风险更要高于管理层的内部舞弊风险，需要引起高度重视。

四、针对管理现状的解决措施

应收账款坏账损失以及内部舞弊行为发生的风险，是可以通过制度建设、内部管理来防范和化解的。完善应收账款的内控建设，才是对应收账款风险进行实质性管理的途径。没有信用管理的企业犹如一支没有守门员的足球队，失败的风险很大；同样，内控存在较大缺陷的企业，也一定会在管理层舞弊上存在较大风险。因此，在完善企业内部控制的基础上，加强信用管理和舞弊行为防控，是从根本上解决企业应收账款问题的有效措施。

（一）内部控制管理优化

企业应设置相应的管理领导机构和主责部门，做好职责边界界定。信用管理部门的独立性设置，可以有效实施对各个环节发生的信用赊销行为的控制。应推行全面动态监管。责任人员应密切关注客户动向，不放过任何细节和线索，做好预警监测，如有风险发生立即采取相应应急措施，以便及早制定对策回收账款，最大限度减少损失。应做好不相容职务相分离，强化内部风险评估和内部监督，防控舞弊行为发生。

（二）加强企业信用管理

应重构信用评级制度，建立信用管理机制，从源头控制客户企业的信用等级。要分层级设置相应的客户信用赊销额度，超过额度应有相应的审批程序和跟进措施，信用等级应做到及时更新。

1.建立信用管理前期的资信调查和评估机制。信用管理前期是实施信用管理的重要阶段。通过前期对信用的评估可以对信用风险提前进行介入和控制，可以通过多种途径对客户开展资信调查，以期提前掌控信用风险发生，从而确保应收账款发生损失的风险可控。具体可以对诸如银行业务流水等资信证明、其他商业往来的客户渠道、相关国家工信查询网站、能够获取到的财务相关数据或业务行为资料，以及对公司级的关键人员的资信等展开调查。

2.建立信用管理中期的债权保障机制。一方面，通过签约外部力量保障或转嫁信用风险。如，银行提供的担保、保理，保险公司提供的信用保险等可实现转嫁的效果；另一方面，签订销售合同时对货款结算的周期、结算方式等做详细的约定来确保风险可控。合同签订的阶段就应明确后续款项支付的相关条件及周期，明确相关节点和支付的阈值，通过此方式避免后期账款支付环节的相关纠纷，借以控制坏账损失风险[5]。

3.建立信用管理后期的应收账款管理机制。应在企业建立相应的应收账款管理机制，明确具体的管理原则。明确财务人员和销售人员在款项回收过程中各自的管理边界，明确相应的监督职责和范围，并通过制度和流程约束具体事项的执行程序。在交易后期完善密切监控账款回收的制度化管理，在应收款项的清欠、处置等环节均予以制度化的明确。

（三）优化催收方法与模式

应塑造良好的企业内控氛围，形成销售业务过程中自觉对销售回款进行风控的习惯，实时监测回款情况以优化催收方法和模式。

1.设置并优化相应的催收方式方法。应区别对待不同的客户群体，分类型采用不同的催收模式。催收环节确保相应催收痕迹得到有效记录，并根据记录情况及时总结分析，形成款项催收的明确的程序和方法。企业应按照业务板块建立根据业务行为形成的应收账款台账，对款项的回收情况及时跟进掌握，及时清收应收款项。预警到回款问题，立即分阶段、分情况地采取相应办法实施款项回收。

2.出台激励政策避免赊销。可以通过政策性激励和优惠，鼓励客户及时回款。按照回款情况给予相应的价格折扣或其他方面的优惠政策，以推动现款等购销方式的采用，促使款项的有效回收，确保现金流充裕，以便企业有效运转。

3.优化对销售人员的考核方式。应落实直接责任人员，将应收账款的管理和回款情况设置为合理的考核指标，并根据实际情况予以严格考核。考核优秀的及时予以奖励；考核不达标的也要实施相应追责。使大家意识到应收账款的管理和款项回收与个人收入密切相关，真正的销售完成和指标实现不能忽略了款项回收。

（四）随时监控客户经营状况

客户企业的一些生产经营环境的变化会反映出其经营状况，需要业务人员密切关注。如，大量内部员工离职、回款周期拉长、之前对接业务的人员不能有效及时沟通和接触、多次搬迁而无固定经营场所、关键管理人员频繁更换、讨薪和讨债新闻流出等。一旦获取相应的信息，应及时采取有效手段，采用相应应急程序催收款项，避免损失风险发生。

（五）严格执行合同条款

在合同的具体内容中要体现款项支付的时间节点，过程中要严格按照合同条款进行款项回收。一般情况下不得延期，如遇延期必须经相应程序的严格审核。不得随意破坏相应程序，一旦未按约定严格执行，后续将可能出现恶性循环，导致最终产生坏账风险。

（六）强化舞弊风险防控

应加强内部控制的监督手段，有效防控舞弊行为。针对内部可能存在的利用应收账款发生的舞弊行为，应采取上级对下级的相应监督以及内部同级别的监督体系设置等措施，来防控舞弊行为的发生。

五、结语

应收账款关系到企业资金链的有效维护和经济效益指标的实现，是企业财务乃至经营管理的重要环节。为了提升企业的经营质量，应加强对应收账款的管理。应收账款管理过程中应做到及时回收款项，确保资金安全；做好应收账款内控管理，减少舞弊风险出现的可能。只有有效地实现应收账款的管理，控制好回款风险和舞弊缺陷，才能全面推动企业健康发展。