巧用公式法计提坏账准备

2016-01-01赵荣敏

财会学习 2016年16期

关键词：会计分录坏账百分比

文/赵荣敏

巧用公式法计提坏账准备

文/赵荣敏

本文介绍了如何结合公式运用“应收账款余额百分比法”核算坏账的方法。

坏账；应收账款余额百分比法；公式

企业在生产经营过程中会遇到各种风险，其中一种常见的风险就是发生坏账，即无法收回应收账款或收回应收账款的可能性很小。由此产生的损失，称为坏账损失。坏账的会计核算方法有两种：直接转销法和备抵法。直接转销法简单，备抵法比较复杂，但备抵法符合权责发生制原则、谨慎性原则及配比原则，是我国《企业会计准则》提倡使用的方法。

应收账款余额百分比法是备抵法的一种，是中等职业学校会计专业学生应重点掌握的方法。此法是根据企业会计期末应收账款的余额和估计的坏账率估计坏账损失，计提坏账准备，会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取，应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。

例如，A公司从2011年开始计提坏账准备，其2011年应收账款余额为2000000元，估计坏账率为4‰，2012年发生了坏账9000元，其中甲企业坏账5000元，乙企业坏账4000元，2012年末应收账款余额为2200000元。2013年收回已核销的甲企业账款5000元，2013年末应收账款余额为1300000元。

常见的账务处理如下：

（1）2011年提取坏账准备为2000000 ×4‰=8000（元）。会计分录是

借：资产减值损失——坏账损失 8000

贷：坏账准备 8000

（2）2012 年发生坏账损失9000 元，要核销坏账。会计分录是

借：坏账准备 9000

贷：应收账款——甲企业 5000

——乙企业 4000

（3）2012年末坏账准备余额应为2200000×4‰=8800（元），由于在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额1000元（8000-9000），为了确保“坏账准备”账户2012年年末贷方余额为8800元，需要提取坏账准备8800+1000=9800（元）。会计分录是

借：资产减值损失——坏账损失9800

贷：坏账准备 9800

（4）2013 年收回已核销的甲企业账款5000 元。编制会计分录

借：应收账款——甲企业 5000

贷：坏账准备 5000

同时，借：银行存款 5000

贷：应收账款——甲企业5000

（5）2013年末坏账准备余额应为1300000×4‰=5200（元），由于在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户已有贷方余额13800元（8800+5000=13800），比其期末应有余额5200元超出了8600元，属于多提的坏账准备，须冲回。会计分录是

借：坏账准备 8600

贷：资产减值损失——坏账损失8600

以上方法的优点是分析过程清晰，充分体现了“应收账款余额百分比法”概念中阐述的特点，缺点是每年年末坏账准备的提取（或冲回）数的计算方法比较复杂，初学者难掌握，而且由于用该种方法计提坏账准备前要先算“坏账准备”账户的余额，所以即使是已经掌握该法的财会人员运用该种方法计提坏账准备也觉得麻烦。经过多年的教学实践，结合“应收账款余额百分比法”的特点，我归纳出以下计提坏账准备的计算公式：

每年末提取坏账准备=当年应收账款余额×提取比率+当年发生坏账损失-当年收回已核销坏账-“坏账准备”账户的期初余额

结果为正则是本年提取的坏账准备，结果为负则为本年要冲回的坏账准备。其中：

“坏账准备”账户的期初余额=上年期末应收账款余额×提取比率

如上例用公式法提取坏账准备如下：

2011年末提取坏账准备=2000000 ×4‰=8000（元）

2012年末提取坏账准备=2200000 ×4‰+9000-2000000 ×4‰=8800 + 9000-8000=9800（元）

2013年末提取坏账准备=1300000 ×4‰-5000-2200000×4‰=5200 -5000 -8800= -8600（元）

结果是2011年末和2012年末分别要提取8000元、9800元坏账准备，2013年末要冲回8600元坏账准备，前后两种方法的结果一致。

在教学过程中我在两个平行班做了一个实验：一个班学生用第一种方法授课两课时，另一个班学生用公式法授课两课时，结果如下：

运用第一种方法，17人没有掌握，占总人数34%；30人掌握程度一般，占总人数60%；3人熟练掌握，占总人数6%。

运用公式法，无一人没有掌握，28人掌握程度一般，占总人数56%；22人熟练掌握，占总人数44%。

由此可见公式法分析过程清晰，简单易掌握，既继承了第一种方法的优点又克服了第一种方法的缺点。