新会计准则下企业纳税筹划探析

资助项目：《纳税筹划》课程融合课程思政的教学研究，项目编号：HHJTXY-2021szkc07

摘 要：纳税筹划属于企业财务管理范畴，合法的纳税筹划有利于企业实现财务管理目标。探讨新会计准则对企业纳税筹划的影响，通过利弊分析，结合当前企业纳税筹划现状，提出实时掌握国家政策、着眼筹划方案的综合性、加强沟通、提升人员素质、财税融合等针对性建议，希望企业在详细解读新会计准则并知法、懂法、守法的总基调下，将纳税筹划贯穿于企业财务管理活动中，通过全员参与，提高企业在新会计准则下的筹划效益。

关键词：新会计准则;企业;纳税筹划;财务管理

引言：企业在推动市场经济发展中具有举足轻重的作用，为进一步激发经济活力，政府相继出台多项税收优惠政策，以便减轻企业税收负担，推动实体经济高质量发展，纳税筹划也相应成为企业的重要财务管理活动。一定程度上讲，纳税筹划将减少国家的财政收入，但从长远和整体上看，企业税负的降低，有助于产业结构优化，促进国民经济健康、持续发展。新会计准则的实施，有助于完善我国会计体系，规范企业的经济业务，同时也对企业的纳税筹划带来重要影响。通过针对新会计准则下企业纳税筹划现状，提出针对性建议，进而为企业进行合法、高效纳税筹划提供参考建议。

一、纳税筹划的必要性

首先，纳税筹划可以降低企业税收负担，获取税收优惠，也可以防止企业陷入税法陷阱，提升企业遵从法制化的水平。其次，纳税筹划是一项系统工程，企业追求税后利益的动机，将促使其不断更新观念，加强管理，提高经营管理水平，降低管理成本。一方面，企业可以利用税制差异、税收优惠、税法弹性等纳税筹划方法达到迟纳、少纳甚至不纳税款的目的，从而降低成本。另一方面，在存在税务代理的情况下，通过纳税筹划为企业节约税款，获得“增值”收益。

二、新会计准则对企业纳税筹划的影响

新会计准则的颁布实施，是我国走向国际化、市场化的必然要求，使会计准则更加严格、规范、详细和全面。新会计准则对会计确认、初始计量、后续计量、处置和披露等范围进行了调整，删除和更改了部分指导意见。具体来说，新会计准则对企业纳税筹划工作的影响主要体现在兩个方面：积极的影响和不利的影响。

1.积极的影响

新会计准则对企业纳税筹划的积极作用主要表现在以下几个方面：

（1） 有利于降低纳税调整风险

无论是新会计准则下处置交易性金融资产，其公允价值变动损益的部分无需再次结转入投资收益的修订，还是新会计准则下，债务人进行债务重组时，除了以金融资产方式进行债务重组之外，以其他非金融资产方式的债务重组，其重组损益均计入其他收益的修订，都体现了新会计准则有助于简化税务与会计的处理程序，减少会计与税法差异，进而降低由于纳税调整不当带来的风险，此外最新租赁准则要求承租人对于租入的资产，除了短期租赁和低价值租赁外，均需确认使用权资产和租赁负债，并在报表上进行反映的修订，有效降低了企业通过表外资产，进行偷税、漏税的纳税风险。

（2） 减轻企业的税收负担

新会计准则对无形资产的研究阶段和开发阶段的区别做了解释，同时准则应用指南对两个阶段的界定做出进一步详细说明。更加明确地指出无形资产所涉及的会计科目：开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，有效地减轻了企业的税收负担。

（3） 拓宽纳税筹划渠道

新会计准则扩大了借款费用资本化的核算对象，不仅包括固定资产，还包括无形资产、船舶、大型机械设备、投资性房地产、存货等，资本化的借款范围不再仅包括专门借款，还可能包含一般借款。在此情形下，核算对象的丰富，核算范围的增加，拓宽了企业纳税筹划渠道。

2.不利的影响

由于新会计准则对收入、金融工具、租赁准则、政府补助、债务重组、非货币性资产交换等内容的修订，导致资产、负债、所有者权益等报表账户在初始确认、后续计量及财务报表披露上都进行了较大的调整，对企业进行纳税筹划也带来挑战。比如新会计准则下，现金折扣方式下收入确认的会计、税法差异以及新租赁准则下，承租人租入资产的确认与税法处理存在较大差异等情况，不仅增加企业财务管理工作量以及纳税筹划成本，还降低了企业纳税筹划的稳定性，导致企业纳税筹划风险增加。

三、新会计准则下企业纳税筹划现状

1.政策运用不当，缺乏与时俱进

最近几年，我国企业会计准则的修订，对部分会计要素的确认、计量和报告等进行了调整，其中准则调整较大的主要是收入、租赁、金融工具、债务重组、非货币性资产交换等，其是决定财务报表中损益金额的主要因素，直接影响企业对纳税筹划思路的制定、纳税筹划方案的选择，加之增值税、企业所得税、个人所得税等三大税种政策的不断修订和完善，使企业在利用国家政策进行纳税筹划，合法、合理减轻企业税收负担过程中带来较大的不确定。当前多数企业在进行纳税筹划时，由于缺乏对上述新会计准则下会计、税法政策的准确解读，缺乏与时俱进，导致政策运用不当，受到当地法规的限制或打击。

2.税务机关不认同，增加纳税成本

纳税筹划是在合法与违法的法律边界运作，税收筹划人员很难精准把握两者的分界线，加之针对有些新会计准则、税法政策的概念，企业存在不同的理解和释义，导致对概念缺乏明晰性，比如纳税筹划与避税的区别。同时，由于各地具体的税收征管方式不同，当地税收执法部门拥有较大的自由裁量权，进而可能导致财务报表数据不符合新会计准则，企业制定的纳税筹划方案不符合当地税收征管法规等，被税务机关驳回，增加税务征管、核查、处罚、筹划差错以及申报材料不合格返工等纳税成本。

3.筹划方案缺乏综合性，企业价值降低

纳税筹划属于企业财务管理范畴，两者具有共同的目标，即企业价值最大化。但在新会计准则下，多数企业进行纳税筹划时，缺乏全局思维，导致筹划方案缺乏综合性。一方面，企业着眼于减轻个别税种的税负，导致企业价值降低。比如，某个体工商户依法要缴纳相应的流转税和所得税，他结合新会计准则、税法政策进行了纳税筹划，制定的纳税筹划方案可以让他免缴全部税款，最大程度地将税负降低至零。但综合考虑，由于该纳税筹划方案要求把他的经营业绩控制在起征点以下，使其经营规模和收益水平受到了最大的限制，整体降低了企业的价值。另一方面，企业仅考虑自身利益，忽视对方利益，导致在新会计准则下，收入的降低，纳税筹划面临失败。例如，在纳税筹划的方法中，有一个常用的筹划手段，即转嫁筹划，也就是通过将自身的税收负担转移给相关主体而获取筹划收益的一种方法。比如就增值税而言，企业通过纳税筹划降低了销售方的销项税额，若购买方是增值税小规模纳税人，则方案可行;若购买方是增值税一般纳税人，就会导致其可抵扣税款的降低，遭到购买方的拒绝，导致企业收入减少，企业价值降低。

4.部门间缺乏信息沟通，增加筹划成本

新会计准则下，各部门通过及时沟通信息，是提高会计信息质量、制定切实可行的纳税筹划方案、提高筹划效益的有效途径。由于中小企业一般是职能制组织结构、大型企业会选择事业部组织结构、业务单位战略组织结构、矩阵制组织结构等形式，这些组织结构在一定程度上，都存在信息共享不充分、信息不对称等情况，导致筹划方案失败，造成企业不必要的人力、财力、物力等资源耗费，增加筹划成本。

5.缺乏纳税筹划意识，人员素质有待提高

纳税筹划是一项复杂性、专业性、综合性的财务活动，对税收筹划人员的素质水平要求比较高，随着新会计准则、税收政策的调整更是如此。但是，目前大多數中小企业普遍缺乏纳税筹划意识，缺乏正确的税务管理理念，税收筹划人员的素质水平有待提高，多少企业将纳税筹划看作是财务部门的工作，未将纳税筹划贯穿于企业财务管理过程，导致各个部门间缺乏相互配合、相互协作，没有建立全员参与、全员控制的新思维，导致纳税筹划风险的增加。

四、新会计准则下企业纳税筹划建议

为了充分发挥新会计准则下纳税筹划的积极作用，规避其带来的不利影响，本文结合当前企业纳税筹划现状，从以下几个方面提出针对性建议。

1.实时掌握国家政策，进行精细化管理

随着市场经济环境的快速发展和各种新会计准则的出台，企业的纳税筹划必须与国家的政策导向保持同步，及时关注政策与环境的变化，制订和调整纳税筹划方案，保障其符合政策法规的规定和意图，准确认知纳税筹划与避税的关系，确保纳税筹划的合法性和合理性，避免偷税、漏税及恶意避税。企业应及时跟踪相关政策、法规的动态，全面收集政策信息，保持与时俱进，制定动态调整纳税筹划方案，推行精细化管理模式，精化企业内部管理，制定精准的纳税筹划策略，从宏观层面上，全面、正确把控企业纳税筹划的基准和方向。

2.着眼筹划方案的综合性，提高企业价值

一方面，纳税筹划是为了使企业整体利益增加。但在某些情况下，税收负担的降低，是以减少税后经营利润为代价，这就要求企业在选择纳税筹划策略时，应着眼于企业的整体经济效益，将税后经营利润最大的筹划方案作为最优方案，放弃整体税负最少的筹划方案，提高纳税筹划的综合性。另一方面，企业进行纳税筹划，应着眼于整体税负的降低。某种情况下，企业为了降低个别税种的税收负担，进一步提高市场竞争力，会采取业务类型多元化战略来增加市场份额，进而使企业纳税税种增加。但由于各税种的税基相互影响，在降低某个税种税基的同时，可能会导致其他税基增加。由于不同税种缴纳税额的差异较大，企业的各种税种之间具有此消彼长的关系，这就要求企业统筹规划整体税负，降低纳税筹划风险。

3.加强沟通，降低筹划成本

伴随着经济发展，新会计准则、税制改革应运而生，相关会计政策、税收法规处于动态调整当中。加强信息沟通，是企业实时掌握新会计准则的修订、税收政策的变动、市场竞争状况、税务行政执法情况和企业自身经营状况等方面信息，提高纳税筹划效益的必然要求。

一方面，加强与当地税务部门的沟通，降低筹划成本。由于税收征管方式因地制宜，加强税务部门沟通，有利于降低纳税筹划成本。企业作为社会的一员，应诚实守信，依法纳税。新会计准则的修订对财务报表账户及核算进行了较大调整，且财务报表是税务人员核查纳税金额的重要依据，企业应主动加强与税务机关的沟通，得到当地主管税务部门的认可，主动适应当地税务部门的管理特点，有利于及时获悉最新、最准确的新会计准则与税收政策之间的差异、税收政策变动、新税法政策等相关内容，及时向当地税务征管部门提交其所要求的纳税资料以及财务报表数据，并正确领会国家税收政策的立法意图与宗旨，得到税务部门的指导和认同，合理、合法进行纳税筹划，依法纳税，提高企业的形象和信誉，降低筹划成本。另一方面，企业应建立信息沟通机制，降低筹划成本。新会计准则下的财务报表数据是建立在财务、生产、采购以及销售等部门提供的信息基础上，企业要制定最优的纳税筹划方案，需要建立充分、准确的财务信息、税收信息，进而要求企业各部门人员通过相互交流、沟通，保持信息传递渠道的畅通，实现财务、税收信息的共享，进而使纳税筹划人员及时、准确掌握会计、税收信息，减少不必要的人力、财力、物力等资源耗费，降低筹划成本。

4.提升人员素质，增加筹划效益

一方面，提升财税业务水平，增加筹划效益。由于新会计准则、新税法政策的实施，企业应通过培训、外出学习等方式，提高员工的财会水平，增强员工对新税收优惠政策的理解，必要时通过定期对员工进行会计、税法知识的考评，并将考评结果与员工的工资、绩效挂钩，通过奖惩责罚，提升人员素质。要求纳税筹划人员知悉新会计准则、掌握会计核算制度，有助于确保会计、税法核算的真实性、完整性及准确性，降低由于审计、查账、会计差错、会计事项调整等造成的成本、费用的耗费，避免经济处罚，提高办事效率，进而保障会计信息质量，据此准确进行纳税筹划，提高纳税筹划效益。另一方面，保障方案可行性，增加筹划效益。纳税筹划人员必须准确预判市场环境，整合各类信息，制定符合行业标准和市场情况的纳税筹划方案，并确保纳税方案科学合理，以提高纳税筹划效益。需要指出的是，许多纳税筹划方案在理论上是可行的，但在实际操作过程中可能存在一些问题。因此，有必要从企业发展的总体目标来判断、分析企业的内部和外部环境，提高纳税筹划的实际可行性，确保纳税筹划的收益高于纳税筹划成本。

5.财税融合，完善纳税筹划阶段

纳税筹划属于企业财务管理范畴，应贯穿于企业采购、销售、研发、供应、投资、融资等财务活动中，但大多数企业认为纳税筹划仅仅是财务人员的职责，纳税筹划并未有效贯穿于企业财务管理过程，纳税筹划的阶段有待完善。

企业应通过宣传、座谈等方式，提高员工纳税筹划意识，使全体员工意识到纳税筹划需要全员参与。比如，在采购商品时，采购部门需要考虑采购对象选择一般纳税人还是小规模纳税人，比较有利于合法降低税收负担;在销售商品时，销售部门应结合新会计准则下收入的确认，在折扣销售、现金折扣、买一赠一、销售折让等促销方案中，选择最优的纳税筹划方案;在研发产品时，研发方式是选择自行研发还是委托研发有利于合法降低税负等。同时，企业应通过制定责任制度、奖惩措施激励采购部、销售部、研发部、人力资源部等部门合法、有效参与纳税筹划。

五、结语

纳税筹划是纳税人在依法纳税前提下自我保护意识提高的必然选择。企业应积极利用新会计准则给纳税筹划带来的机遇，结合实时掌握国家政策、着眼筹划方案的综合性、加强沟通、提升人员素质、财税融合等方面的建议，使企业在合法、合理纳税的总基调下，使员工认真解读新会计准则，提高会计信息质量，并懂法、知法、守法进行纳税筹划，进而将纳税筹划贯穿于企业财务管理活动中，通过全员参与、全员控制进一步提高企业纳税筹划的效益，扭转新会计准则对企业纳税筹划带来的挑战，促使企业高质量发展。

参考文献：

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作者简介：韩圆圆（1989.10- ），女，汉族，河南省焦作市人，硕士学位，专业：会计学，职称：会计师

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