泸州老窖消费税纳税筹划研究

苗嫣然

摘要：白酒在我国有着非常悠久的生产历史，白酒行业是我国最古老的行业之一，由于其独特的酿造过程和产品工艺，造成了白酒行业的税负过重，远远超过其他行业。本研究以泸州老窖为目标企业，对纳税筹划及其相关内容进行阐述，并根据泸州老窖以及整个白酒行业整体的境况针对消费税进行纳税筹划分析，采取合法、合规的手段对企业的纳税行为进行规划，从而使企业的纳税负担最大程度的减少，以促进企业的可持续发展。

关键词：白酒行业;泸州老窖;企业消费税;纳税筹划

中图分类号：F830    文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2020）02-0127-02

一、引言

我国是一个非常看重酒文化的文明古国，酒文化的发展也使得酒类生产行业竞争越来越激烈，这也就意味着若想在如此残酷的竞争中谋取一席之地，酿造出好品质的酒以及打造知名的国际品牌非常重要，但与此同时我们也不能忽略价格这一重要的竞争因素。在酒类生产企业的生产销售过程中，需要交纳多种税金，而对于白酒企业来说最为的重要税费之一就是消费税，想要减轻白酒企业的负担，合理进行纳税筹划便成为了重中之重，对企业有着深远的影响。

二、白酒行业概况

对于白酒行业来说，其显著特点就是毛利率较高、税负较重，众所周知白酒属于消费品，而其销售收入的多少很大程度上受其受欢迎程度决定。随着“三公消费”等政策的推行，我国在 2013年白酒销量惨不忍睹，而整个白酒行业也萎靡不振。但是自从 2015 年开始我国的白酒销量有所提高，整个白酒行业的情况也逐渐好转。到了2017 年，白酒销售创新高，全国规模以上的酒业累计完成销售收入高达 5 654.42 亿元 ;累计完成利润总额 1 028.4 亿元。据统计，2017 年白酒行业缴纳的税款共计 546.52 亿元，这也就是说白酒行业为中国的经济发展做出了不可磨灭的贡献。并且近年来白酒行业交纳的税费大幅上涨，由此也可以看出白酒行业的税负之重。

三、纳税筹划基础理论

用简单语言描述纳税筹划就是企业在法律允许的范围内，对企业的业务进行适度的以及合理合法的分配处理，从而尽最大可能最大程度去减少税费，使企业的利润得到进一步提高。在征税中，征税人和纳税人承担着不同的权利和义务，因而处于对立面分属于不同阵营。详细说明就是征税人主要是起监督作用，监督管理纳税义务人完全按照法律法规的要求履行自己的纳税义务。纳税人需要按照法律规定合法纳税，与此同时可以结合自身实际情况通过对纳税项目的合理分配减少纳税金额，使得企业的利润最大化。

四、泸州老窖概况

（一）公司简介

泸州酒业，始于秦汉，兴于唐宋，盛于明清，发展在新中国，与之一脉相承的泸州老窖集团是享誉海内外的百年老字号酒企业，是中国四大名酒之一，泸州老窖股份有限公司 1994 年深圳证券交易所挂牌上市，其股本已超过 14 亿股，而其本身是由多年前的泸州老窖厂转变而来，更是集生产制造与销售为一体的白酒企业，除了其无可比拟的酿酒工艺更是有着悠久的历史。在其业务方面泸州老窖股份有限公司主营业务有酒、饮料和精制茶等各个方面，其中酒是其核心行业，而白酒市场更是重中之重，是泸州老窖集团的重点经营领域。随着泸州老窖股份有限公司的日益壮大公司的规模也在不断扩大，产业链在不断完善，并且生产基地也遍布全国各地，形成了一个全方位的的营销网络体系。

（二）涉税情况

通过分析泸州老窖的近几年年报可以看出老白干涉税种类繁多，值得我们关注的是消费税，已经接近了税费总额的三分之一。而且税负总额的期末余额较期初余额增加 65 980万元，增幅 66.77%，这与2018年销售收入的增长有直接关系，而销售收入的提高相应地应交的消费税也会相应增加。所以对于泸州老窖而言，如果能够进一步加强对企业消费税纳税筹划的规划，将会减少一大笔不必要的费用，从而为企业的长远的发展谋利。

（三）针对泸州老窖消费税的筹划

1.设立子公司独立核算

首先根据消费税的计税方法，我们可以得知应纳税额与计税依据成正相关关系，由此可以看出我们可以从计税依据方面着手来降低计税依据的数值，比如设立独立核算的销售机构以此降低数值 。例如，在我国白酒行业实行单一环节缴纳消费税这一纳税原则的背景下，假设泸州老窖存在一个甲公司为独立核算的销售机构，我们这样考虑就是说泸州老窖以较低的出厂价格把酒出售给甲公司，之后甲公司再以较高的价格售出，那么生产环节就少缴纳一部分消费税，与此同时就给企业减轻一部分税负。

根据2018年年报，并选取以下数据进行分析，泸州老窖2018 年酒类的销售量为146 426.14吨，销售收入为 130.55 亿元，假设这 130.55亿元的销售收入是直接对外出售产生的，那么所缴纳的消费税如下：1305 5000 000× 20%+146 426 140=2 757 426 140 元，但是现在假设130.55亿中先出售给甲公司获得了100亿元，然后这100亿元由销售公司甲以130.55 亿元再对外进行出售，在这整个过程中，由于实行单一环节纳税，只有在生产销售环节纳，那么 10  000  000  000×20%+146 426 140=2 146 426 140元，少缴纳的消费税 =2 757 426 140-2 146 426 140=611 000 000元。由此可见，第二种方式可以为企业减少 6.11亿的消费税。这也就证明通过设立单独的销售机构进行消费税纳税筹划这一方法是可行的。

2.税收优惠政策利用法

我国现行税法中也存在税收优惠政策，利用税收优惠政策进行纳税筹划也是极为有效的一种手段，所以企业工作人员要认真研究国家的税法政策。因为税法对于某些扶持的相关行业会有减税降费的政策，企业可以根据这一政策在法律允许的范围内合理地进行纳税筹划，以达到适当减免或降低缴纳税款的节税效果。以下假设证明，若泸州老窖 2018年的所有产品均通过自营或通过委托外贸企业的当时直接销售至国外，这样其应缴纳的消费税54 495.05万元就可以享受免税优惠将税收全额转为利润。这样一来极大地减少了消费税的支出。

3.延迟纳税法

运用货币时间价值降低税负，也就是说泸州老窖可以采取通过延迟纳税发生的时间的方法进行纳税筹划。为实现这一目的企业通常采取先收款后发货的模式，通过这一方式延期确认销售收入也就延迟了纳税发生时间。出于降低税负的考虑，企业可采取赊销和分期付款的结算方式，这也就在确保能收到款的情况下尽最大可能推迟合同约定的收款日期 。根据泸州老窖2018年年报，企业销售收入为1 305 546.58万元，销售量约为14.64万吨，且假设企业销售产品时只有40% 的货款能在当时收到，其余的货款将在一年以内以直接收款方式付清。当企业一次性收清所有货款时，应缴纳 54 495.05万元的消费税，当采用延迟纳税法，假设企业采用赊销和分期付款方式时，就是缴纳 60% 所对应的消费税只有在企业收到剩余60% 的货款时才会缴纳，也就是说 32 697.03万元会推迟纳税一年，这样公司当年整体负担的消费税就会相应减少，还可以节约资金，获取税款的时间价值。

综上所述，企业税务管理对于企业的经营管理极为重要，良好的税务管理，好的税务管理工作者可以有效降低企业的成本，从而扩大企业的经济效益。但是在实际管理过程中风险在所难免，因此，必须将自身发展实际与当时的税务政策相结合，加强对各个问题的深入探讨，得出相应的解决措施，从而提前制定好应对税务筹划风险的措施。

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[责任编辑：王 旸]