提高往来管理质效，助推企业健康发展

■徐峰君

（国网信阳供电公司）

引 言

近年来，财务会计职能逐步向管理会计转型推进，企业财务工作在助力企业高效经营、合规管理方面发挥的积极作用日益凸显。往来款项管理既是财务管理中的一项日常性工作，也是企业加强内部控制、防范风险的重要手段。在往来款项管理中，可以发现企业在财务管控精益化、业务管理规范性等方面存在的薄弱环节，结合存在问题成因分析，企业及时完善规章制度并建立长效机制，可以有效防范经营风险，防止企业虚盈和潜亏，保障经营目标实现，推动企业可持续发展。

1 往来管理的内容及常见问题

往来科目主要用来核算企业在生产经营过程中形成的债权、债务，包括应收款项和应付款项相关科目，表示企业收款的权利或付款的义务，具有法律效力。在财务记账时，往来科目的对方科目通常涉及各类成本费用、收入等，因此往来科目核算的准确性会关系到企业会计信息中资产、负债和损益的真实性。同时，企业应收及应付款项清理的及时性，也将影响到企业资金的流动性。由于往来科目涉及客户及供应商数量多、记账形成原因复杂等因素，企业在往来管理中通常存在一些问题，表现形式如下：

1.1 长期挂账未清理

（1）应收款项长期未收回或结转。一是因销售收入催收不及时形成的应收款项，多体现在“应收账款”科目。二是应列入成本费用的支出，未能正常结转，多体现在“其他应收款”“预付账款”科目。

（2）应付款项长期未支付或结转。一是因采购物资、劳务等形成的应付款项，业务人员未及时办理付款，后期由于供应商失联、注销、办理手续滞后等原因，造成应付款项长期挂账，多体现在“应付款项”科目。二是计提成本费用形成应付款项，多体现在“其他应付款”等科目。三是未明确或暂时性的银行收款，暂挂应付款项，未及时核对处理，多体现在“其他应付款”等科目。

（3）代收代付款项未及时核对清理。有些单位对代收代付业务没有及时核对，存在垫付或滞留往来资金情况。有的款项因时间长久，往来单位甚至已经注销，形成坏账损失。对代收代付而未及时支付的款项，形成截留资金风险。多体现在“其他应收”或“其他应付款”等科目。

1.2 明细串户或混用

（1）账务处理差错，造成借贷方明细串户。同一业务事项，所记往来科目或明细项，在计提挂账与冲账结转时不一致，造成两个科目或两个明细项同时出现错误。

（2）往来明细划分粗放，不能精准反映各业务挂账余额。在一个明细项下核算多项业务的往来信息，多体现在往来款项科目下的“其他”等明细项。

1.3 往来款项核销不规范

（1）依据不充分。按照规定，无法收回或支付的往来款项核销，应取得确实无法收回或支付的佐证资料，如企业工商注销、自然人死亡证明等。

（2）核销不准确。有些单位对往来款项按业务性质大类核算，未区分供应商明细，对以前年度历史遗留的往来款项核销未充分核对确认明细项，甚至对已核销的应付款项在后期重复支付。

（3）程序不合规。对无法收回的应付款项，缺少审慎性，没有内部审批单或业务部门相关说明、没有经相关决策程序即进行核销。

2 往来款项清理方法

应收款项未及时收回，将增加资金占用，影响企业运行效率与质量，甚至形成资产损失。应付款项到期拖欠未按时支付，带来经营风险，影响公司信誉形象。因此，企业往来款项需要定期、常态化进行清理。

（1）余额分析。通过对往来科目各明细项目余额进行逐项分析。一是异常方向余额分析。对应收款项贷方余额、应付款项借方余额的情况进行重点筛选，分析余额形成过程，查找原因。二是账龄分析。对往来业务较少、核算精细的单位，可通过对每单笔挂账业务的形成时间统计分析，筛查账龄较长的款项进行清理。对往来核算业务较多的单位，可分别以3年、2年、1年为期间，查询各明细款项余额，对比期初、期末余额未发生变化的款项，作为长期挂账款项进行清理。通过改变设定查询期间的起止时点，分批次逐步筛查出长期挂账款项。

（2）明细分析。一是全面分析。对往来款项涉及客户、供应商较少的单位，可逐项查询明细。对于供应商较多、具备信息技术条件的单位，可通过信息技术对往来明细形成时间逐项标识账龄和筛选分析。二是重点分析。对往来款项涉及明细项较多的单位，可对未以规范客户、供应商名称设置明细的往来项重点查询。如以“某费用”“某项目”“某款项”“其他”等为名称的客户、供应商。三是“顺藤摸瓜”。有些单位会对个别往来款项“移花接木”，进行多次账务调整。对于这种情况，需要紧盯目标余额，根据每笔账务涉及的科目追寻去向，对情况复杂的，可借用手工会计“丁字记账法”进行记录，明晰展示出账务调整的来龙去脉。

3 往来管理中存在的难点

往来核算看似简单，但在管理过程中却存在一些难点，影响往来管理工作质效。

（1）查不清。如“其他”“某款项”明细项下，多年各项业务发生逐年累积，很难梳理清楚并按明细分解归类。

（2）查不到。有些往来账务挂账时间很长，甚至涉及十年、二十年以前的账务，由于财务系统更替、档案移交等原因，造成财务信息、资料查询受限。

（3）要不回。长期挂账的应收款项，在前期未能按时收回，随着时间推移，相关单位机构变更、人员轮换，债权索要难度加大。

（4）付不出。一些往来涉及金额不大的供应商怠于配合提供相关收据等，付款缺少必需的手续资料。

（5）清不了。对于无法支付的应付款项，核销需要对方工商注销的证明作为佐证，而有的供应商仅仅是失联、失信，不具备核销条件。对于坏账的应收账款，核销需要企业客户注销、自然人死亡失踪的公安证明，这些材料取得较为不易。

4 往来管理问题原因分析

（1）思想认识不到位。企业个别经营管理者、财务及业务人员对往来管理的重要性认识不足，工作中重业绩、轻管理，在风险分析和内部控制方面关注不够，致使应收收入没有及时回款、应付款项没有及时清偿，往来账目日益积累形成对流动资金的长期占用。

（2）清理机制不健全。没有建立定期清理的往来款项管理机制。未明确业务及财务部门在往来管理工作中的职责并监督执行。一是业务部门未建立往来台账并定期对账，未能对新发生的应收款项及时催收，随着账龄增加，催收难度也同时加大，逐步形成历史遗留问题。二是财务部门未能根据应收款项账龄分析结果，对业务部门进行预警、通报，对应收款项的催收未建立考核和激励机制。三是以前年度遗留的应收款项未能制定有效计划，专项开展清理。

（3）信息沟通不到位。业财融合不深入，部门及岗位之间信息沟通不足，未建立完善、严谨的的业务报账信息传递机制，导致往来核算信息不准确。一是部分业务事项未通过书面形式规范传递报账内容，报账资料不完善，财务会计对业务事项未能正确、准确反映，造成有关账项记错。二是对于个别收款或自动划款业务，业务部门未能及时到财务部门办理入账手续，造成有关账项以不明款项性质挂账。

（4）科目责任未落实。往来核算可能涉及任一业务事项，有的财务人员缺乏准确核算的谨慎性和清理往来的责任意识，未能对往来科目从挂账到销账的全过程进行规范处理和自觉管控，导致往来长期挂账、明细混淆或清账不准等情况，往来清理工作主要依靠往来管理岗位通过筛查分析并落实责任后被动清理，工作成效较主动清理大打折扣。

5 强化往来管理的措施

（1）健全往来款项清理机制。制定管理细则，优化内部流程，切实落实往来款项定期对账制度，持续开展往来款项清理，逐笔理清各款项余额形成原因，落实清理责任，明确考核标准并严格实施。

（2）强化业财融合与信息对接。完善业务报账的信息传递机制。按规范、严谨的流程完成原始凭证的填报、审核和传递。明确业务部门（单位）责任，就往来业务事项的发生，要求经办人员及时到财务部门办理收、付款手续，确保账务核算信息准确无误。加强资金管理实时监控。及时落实银行账户未明确的收付款事项，强化财务部门各岗位业务的信息衔接与印证核对。

（3）夯实往来款项日常管控。强化过程跟踪，持续跟踪问效。定期进行筛查复合，常态开展业财对账及往来单位对账，强化对账工作的报账措施。在往来清理中，应逐项落实经办的业务部门，向对应客户（或供应商）发询证函，核对账簿，尽快结清双方债权债务，避免新增逾期款项。

（4）重点关注特殊往来款项。重点锁定长期挂账款项，其中对于账龄长、坏账风险大的应收款项，应督促业务部门积极取证，组织专门力量通过经济、行政、法律等多种途径，尽可能收回资金。对于长期挂账、对方供应商失联的应付款项，可通过公告、工商查询等方式，努力取得对方联系。

（5）提高会计信息核算质量。加强标准化管理，定期组织和参加财务专业学习培训，提高财务人员业务技能。强化会计科目责任制，依据会计科目核算的主要业务内容，明确责任岗位，确保会计科目对应业务管理规范，信息反映真实、完整、准确。加强会计凭证制证、审核质量把关，及时纠偏纠错。规范往来款项核销处理。对确实无法收回或支付的，确保档案归档完整、审批及报备手续完善，规范进行核销处理，切实化解经营风险。

（6）强化往来管理绩效考评。将相关部门配合情况、往来对账及清理情况纳入公司和部门绩效考核，确保对账工作定期规范进行。对往来清理不合规、利用往来款调节利润的故意行为、严重失职或过失给企业造成经济损失和不良影响的，落实责任并依据相关法律或公司制度对责任人进行问责和考核处理。

结 语

总之，“冰冻三尺，非一日之寒”，往来管理并非一朝一夕之事，需要建立完善的闭环管理机制，通过定期清理和日常管控相结合的方式，保障企业往来款项规范核算、真实反映、及时压降；需要企业业财人员协同融合，不断强化管理手段，持续提升往来管理质效，确保企业资金链正常高效运转，激活企业市场竞争活力，促进企业健康稳定发展。