基于新版租赁准则视域下的变化及影响分析

初 琦 许婉乐 王思聪 彭川鄂

引言

随着2016 年新的国际租赁准则发布成功，财政部在2018 以其为基准对我国的会计准则进行了修改并将其发布。历史上国际租赁准则被制定修改十余次，每次的修改都会对世界上的相关行业造成影响。本次修改在租赁企业、承租人、出租人等方面进行了完善，对个别几方面造成的影响较为广泛。

一、我国现行准则的内容

我国现行的租赁准则，仍然是2016 年发布的旧版准则，经营租赁和融资租赁的分离就是在这部准则中要求的，两者从租赁开始日进行区分。

在经营租赁下，承租人在处理会计工作时，只需要考虑其租金、履约成本等费用，因为准则要求与租赁产权相关的所有风险和报酬依然属于出租人，所以该部分资产不归承租人所有，在资产负债表中，不需要对该部分进行披露。而如果涉及到重大的经营租赁，财务报表就需要对其进行列报。

而融资租赁与前者基本相反，承租人在取得报酬的同时还要对资产的风险负责，入账时就需要将该部分财产作为承租人的自由财产考虑。

二、我国现行准则存在的问题

在现行的准则中，由于经营租赁的特殊性，承租人的资产负债表没有将其纳入其中，进而引发一系列问题。譬如，交易过程中产生的权利和义务，不能被全面的显示在财务报表中，进而使财务报表的可比性大大降低。从内容上分析，现行的租赁准则实质上是将经营租赁当作一种短期融资处理，但由于与资产有关的风险和报酬没有交给承租人，所以认为没必要列报在资产负债表上，仅需把承租人每次需要支付的租金记录在案即可。企业通过某些途径使用了其他财产，而其相关的负债又不会被记录在资产负债表中，形成表外融资。这种现象对企业来讲意义不一般，但同时导致了企业财务报表的真实性有所不足，企业真正的资产和负债并不能被如实记录，而新的租赁准则就是针对这一问题提出的。

三、国际准则主要修改的内容

第一，租赁的定义在新的准则中存在一些改动。IFR S16 中“租赁”在将来会被当作合同进行处理，这项合同规定承租人在特定的时间内会拥有某项资产的使用权，并在享受该权利的同时支付必需的金额。

第二，新的租赁准则不再区分旧准则中的两种租赁方式，将二者合二为一。这一改动对表外融资的现象产生了有效的限制作用，将资产相关的权利和义务全部记录在资产负债表中。二者不再区分，新准则对承租人制定了新的处理方法。租赁期内，报表将负债进行记录，可以将承租人偿还租金的义务体现出来，而其中记录纳入的资产表示承租人拥有使用权。这项改动，要求将租金纳入资产负债表中，使企业的经营状况得到了更真实的记录，其准确性也得到了大大的提高。

四、新租赁准则产生的影响

（一）于租赁公司

本文中提到的租赁公司泛指所有与租赁有关并在该方面有收入的公司。旧准则中两个租赁方式的统一，从形式上看，会随着时间的推移，将表外融资现象逐渐杜绝。融资成本因为这项改动的提出有所增高，承租人的租赁需求也会有所降低。但从租赁公司的角度来看，其业绩受到了较大冲击，行业竞争力大大降低。租赁公司的客户若想继续融资，就要开始考虑其他方式，此类现象的产生使租赁业的需求降低许多。租赁业的收入会因为客户的流失不比从前，其未来的发展变得不稳定。由此看来，新准则一旦投入使用，最大的“受害人”就是租赁公司，该项改动给租赁业未来的发展造成了巨大冲击。租赁业如果想继续生存发展下去，必须要针对这项改动制定新的应对策略，来保证未来的盈利。

（二）于承租方的影响

新准则对承租方的影响也很大，涉及到多个方面。

第一，两种租赁方式的统一，使承租人的会计处理也得到了整合。新准则的出现，要求在旧模式下本不属于承租人的资产和负债都必须在资产负债表中披露，这种现象势必会让承租人的负债规模增大。同时，各项财务指标如流动负债、财务杠杆率等数值也会随之发生改动。

第二，租金金额在旧准则要求中，是在租赁期内平均摊销的。但在新准则中，租金金额的内容变得不同于以前，现在是总计折旧摊销额和利息费用。传统模式下，直线法的使用导致折旧费用的金额比较固定，而利息费用呈上升趋势。总额不变时，其折旧费用和利息费用间的分配会在很大程度上受到折现率的影响。利润表中的费用支出结构，也会随其变化而发生较大改动。利息费用与折现率呈正比而折旧费用恰好相反。

第三，现行的准则中，租赁方式尚未被统一，租赁活动的现金流按要求只能从这二者中得到。于承租人而言，经营租赁和融资租赁下的租金构成不一样，融资租赁的本金和利息来源较为复杂。改动后的准则要求，现金流量表需要将所有的租金支出进行披露，进而承租人负现金流的显示会增长很多，净现金流减少。这会使承租人的融资成本提高，承租人会考虑其他低成本的途径进行融资，这并不利于租赁业的发展。

第四，承租企业的经营决策从一定程度上也受到了影响，承租企业要结合政策的变化，分析更多方面的因素，来保证自身债券评级的稳定。另外，对于大型固定资产的投入需要进行更慎重的考虑。旧准则下企业为规避风险可以进行短期经营租赁，这种方式成本低，且风险小。但新的准则却要求承租人在支付租金外还有负责固定资产的维护等费用，成本比以前高很多，租赁的成本甚至会超过购买的成本。

结束语：新准则的制定，最主要的改动就是将经营租赁与融资租赁统一，其产生的影响无论是从出租人还是从承租人方面都产生了巨大影响。总体看来，新准则的实施并不利于租赁业未来的发展。租赁业若想在将来稳住脚步，必须要针对新政策推出新的应对策略。