会计价值管理的视角

汤玲

[摘要]对会计价值管理的视角不同，那么对会计本质的认识就会不同。对会计的本质认识出现不同的理解，那么对会计的职能、性质以及会计应用范围之间的相互关系的理解也会不同。本文从会计职能、会计的性质、会计的应用范围三个方面对管理活动观与信息系统观作出比较，为会计价值管理的理论建设提供参考。

[关键詞]管理活动观;信息系统观;价值管理

会计从本质上说到底是一种管理活动还是一个信息系统？这是摆在会计学者面前的一个十分重要的问题。在我国，两大学派的代表人物都是著名的会计学家。杨纪琬、阎达五教授是管理活动论的代表人物。他们在1980年中国会计学会成立大会上提交了题为《开展我国会计理论研究的几点意见一兼论会计学的科学属性》的论文，首次提出了管理活动论。随后在1982年第八期《经济理论与经济管理》上发表了《论会计管理》的论文进一步指出：“会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。”

葛家澍、余绪缨教授是信息系统论的代表人物。余绪缨教授在1980年第五期的《中国经济问题》上发表了《要从发展的眼光，看会计学的科学属性》的论文，在我国首次提出了“会计信息系统论”的观点。随后在1983年第四期《会计研究》上发表论文《关于会计定义的探讨》指出“会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。”

对会计价值管理的视角不同，那么对会计本质的认识就会不同。管理活动观认为：会计管理就是人们对生产“过程的控制和观念总结”，管理的内容是对“劳动时间的调节和社会劳动在各类不同生产之间的分配。”信息系统观认为：会计是一个信息系统，“以会计系统的语言对观察之结果进行编码、对系统的信号和报表进行操纵并对结果进行解码和传达的过程。”对会计的本质认识出现不同的理解，那么对会计的职能、性质以及会计应用范围之间的相互关系的理解也会不同。

一、管理活动观与信息系统观下会计职能的比较

管理活动观认为核算和监督是会计最基本的两大职能。从会计的本质属性上来说，会计监督应该是处于第一位的。如果没有监督，会计核算反映的信息意义不大。因此，可以说会计监督是会计工作的灵魂。除此之外，会计还有与现代管理相似的预测、决策、控制、分析等发展职能。这些职能都体现了会计作为经济管理活动客观上所能发挥的功用。

信息系统观认为会计职能是反映和控制，但二者不是两个平行的职能。会计作为微观经济的计量方法，会计的反映职能形成会计活动的直接结果一会计信息，它是会计控制职能的基础。因此，在会计职能中反映职能是第一位的，而控制职能是间接的（需要借助反映职能），是居第二位的。会计信息系统观对可供选择的会计系统不再需要根据其产生“真实收益”的能力或反映历史的忠实程度来进行验证。只要有用户发现信息是有用的，这个系统的效用就能够加以证明。信息系统观下会计的监督职能是一个相对独立的控制职能。除此以外，预测、决策、分析是会计方法，而不属于会计职能。

二、管理活动观与信息系统观下会计性质的比较

管理活动观从管理的二重性——即管理既要解决人同自然的关系（自然属性），又要解决人同人的关系（社会属性）出发。进而认为，会计既要解决与管理有关的某些技术问题，又要解决与管理有关的某些社会问题。而对于管理的社会问题的协调与解决，会计起到了非常重要的作用。从某种意义上说，决定会计性质的是会计的社会性而不是技术性。因此，会计的技术性和社会性的关系可以这样来概括：会计是社会关系总链条上的一个环节，是人们自觉运用经济规律并通过一套特定的技术程式管理实际经济活动的一个社会环节。

信息系统观从应用经济学角度看会计的二重性，认为会计一方面着重探讨有关会计信息加工的程序与方法。因而为会计的技术性的交流提供了基础，才能对西方会计发展的成果加以借鉴、吸收：另一方面应当对引导会计信息加工的程序与方法的一系列概念、原则和指导思想进行研究。这方面的研究应该以会计信息的加工程序与方法为基础来展开。因此，在信息系统观下会计的技术性比其社会性更为基础。

三、管理活动观与信息系统观下会计应用范围的比较

管理活动观认为会计是以马克思主义哲学、经济理论及现代管理理论为基础，根据资金运动规律对资金运动进行组织和协调：并处理会计信息、计算与分析会计数据、监督经济活动以及进行预测、决策等。它侧重于对信息的宏观管理。会计是对社会资金运动的管理，其范围包括计划、物价、财政、银行、统计等部门。可以说社会会计是国民经济管理的重要组成部分。

信息系统观认为，会计是旨在提高微观经济效益，加强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计是在微观范围内进行经济计量的手段，是以经营资金运动为对象把数据加工为信息的技术。

所以，从总体上来说，管理活动观下的会计既服务于宏观的信息管理，又可以为微观的信息管理服务;而信息系统观下的会计主要服务于微观信息管理。