价值管理视角下高校资金运行绩效评价研究

蒋方华

摘要： 将企业价值管理的理论和方法借鉴到高校资金运行管理中，建立高校资金运行绩效管理体系，通过对高校资金运行的功能、成本以及价值分析，提出高校资金运行改进方案，为促进高校财务管理健康发展提供全新的视角和有效途径。

Abstract： A system of colleges' capital operational performance management can be built by the means of applying the theory and methods of enterprises' value management into colleges' capital operational management. Through the analysis on the function， cost and value of colleges' capital operation， an improvement scheme is put forward， providing a new perspective and an effective way to promote the sound development of colleges' financial management.

關键词： 价值管理；高等院校；资金运行

Key words： value management；institutions of higher learning；capital operation

中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）04-0242-03

0 引言

近年来，随着我国政府持续对高等教育投入，促进了我国高校实现跨越式发展，但随着高校资金需求的不断增加，政府教育经费投入始终是有限的，两者之间的矛盾日益突出。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020》提出，首先在教育投入上要强调政府的责任；其次，针对教育经费要“建立经费使用绩效评价制度，加强重大项目经费使用考评”。

2016年李克强总理提出"十三五"时期建立“建设世界一流大学和一流学科等工程”，教育部在今年工作要点中也提出：“加快一流大学和一流学科建设。制订‘双一流实施办法，研究制订资金管理、绩效评价办法，建立信息公示网络平台。”种种迹象均表明，我国高校资金绩效问题日益引起社会各界的关注。基于此，为了更好地促进高校的长远发展，应合理配置教育资料，科学地考核高校资金的使用效益。

1 高校资金运行绩效评价的现状及问题

1.1 高校资金运行绩效评价的现状

有关高校绩效评价方面研究，西方发达国家早在上世纪七十年代就开始对其进行研究，其成果在许多国家高校中也已得到广泛应用。例如：英国的贾勒特报告、美国田纳西州教育资金拨款政策、卡梅伦和凯夫提出的绩效体系。在西方发达国家，绩效评价制度引入使得国家高校财务管理理念、管理方式发生了重大变化，绩效评价己经成为高校日常管理的重要内容，并取得了良好的效果。

我国高校绩效评价研究理论层面也取得了一定的成果，其研究方面主要集中在高校财务绩效评价、高校投资效益评价、高校绩效评价研究等。从中国知网文献统计来看，2011年-2016年之间，相关论文共计164篇，主要集中以下几个方面：一是对高校财务绩效评价的理论研究，包括高校财务绩效评价的定义、原则等研究。二是高校财务绩效评价指标的建立及应用。各位学者根据不同的视角，对高校财务的投入和产出做了不同的衡量指标。三是不同方法在高校财务绩效评价的应用研究，以平衡积分卡和层次分析法居多。

而我国高校管理实践方面，由于诸多客观原因的限制和影响，很多高校管理者都没有意识到资金使用管理的重要性，普遍重开源轻节流，真正落实高校资金运行绩效评价的高校少之又少，因此，该评价体系在我国高校成功的经验很少。

1.2 高校资金运行绩效评价的问题

首先，高校资金运行绩效评价客体界定不清楚。辨别研究对象，明确其概念，才能有助于学者对其进行更好的理论实践研究。通过目前文献检索发现，有关高校资金运行绩效评价研究定义，有些学者将其定义为高校财务绩效，有些学者定义为高校投资效益评价，也有定位资金使用绩效等等。研究绩效评价的对象也各不相同，有些学者站在第三方的角度通过投入产出、平衡积分卡等理论评价高校资金投入及高校在人才培养科学研究等方面产出情况，这类更多体现为高校的综合绩效；也有些学者站在高校层面构建以财务数据为核心的各类指标体系来评价高校财务状况。

其次，缺乏科学合理的绩效评价体系绩效评价指标。应建立一整套完善的高校资金运行绩效评价指标体系，包括评价方法、指标体系、评价客体、评价主体等。但当前国内关于高校绩效评价方面的理论研究还比较少，相关实践经验也不多，在实务评价标准上，部分高校大多采用简单的预算、决算对照指标以及历史增长性指标进行比较，缺陷明显。不仅如此，在评价方法方面也存在明显缺陷，通常只用到图标分析法、利率分析法、比较分析法等方法。

最后，高校资金运行绩效评价体系配套措施不完善。由于相关部门没有制定与高校绩效评价相关的文件，导致高校在处理相关问题时没有法律依据，增加了执行难度。

除了上述原因，导致高校资金运行绩效考核结果不被认可的原因还有在具体操作过程中存在规范性、合理性不足的问题。

2 高校资金运行绩效评价内涵

2.1 高校资金的概念

高校资金就是我国全日制普通高等学校各类资金收支运动的总括，就是通过不同的渠道筹集一定数量的资金，运用于人才培养、科研的各个方面的财务活动。高校资金管理活动是价值管理的活动，通过对高校资金的有效获取、合理配置和高效利用，服务于高校各项事业发展的需要，从而实现高校可持续发展的目标。

2.2 高校资金运行绩效评价的概念

绩效一词源于英文的Performance，原意为性能、业绩、工作成果等。百度百科的解释是：从管理学的角度看，绩效是组织期望的结果，是组织为实现其目标而展现在不通层面上的有效输出；用在经济管理活动方面，是指社会经济管理活动的结果和成效；用在人力资源管理方面，是指主题行为或者结果中的投入产出比。

因此，高校资金运行绩效评价可以认为，在一定范围内，依据特定的目地，运用一定的指标和方法，对同类高校资金的运行状况进行测量的活动。具体表现为相同拨款政策下，高校为完成教育、科研及服务社会任务所能筹集到资金情况，资金的实际营运情况、财务综合实力以及财务可持续发展情况进行评价。为了能构建高校资金运行绩效评价体系，需要确定绩效分析的基础、评价主体、内容，选择评价的标准，构建科学的评价指标体系以及选择适当的评价方法。

2.2.1 高校资金运行绩效分析基础

高校资金运行绩效评价体系的分析基础为高校年度会计决算报告。高校年度会计决算报告是反映高校在一个自然年度内财务状况和事业发展成果的书面报告文件，是财务信息和会计数据的重要载体。

2.2.2 高校资金运行绩效评价内容

高校资金运行绩效评价内容，即要从财务报告中分析什么。根据价值管理理论，可将评价内容分为功能分析和成本分析。高校资金运行功能分析，是指围绕高校财务管理的职能和高校资金运行的目标，通过一系列资金投入实现高校资金运行的目标和任务。即高校资金运行功能就是以会计年度决算报告为基础，以高校资金运动的规律为主线，从资金筹集、营运、控制风险、最后形成高校综合财务实力和财务发展等方面功能。高校资金运行成本从价值管理的角度来界定，即站在政府的视角，为实现高校资金运行绩效功能所投入的财力成本。

2.2.3 高校财务运行绩效评价体系

指标是对评价内容的具体表现。高校资金运行绩效受众多因素影响，因此需要建立一个多层次、立体的指标体系。指标体系要遵循科学性、完整性、可比性等原则。

2.2.4 高校资金运行绩效评价方法

目前通过文献综述，有关绩效评价的方法有数十种之多，但由于各方法的出发点和思路不同，解决问题也有所不同。

首先，有关指标体系权重设置方法，主要采用层次分析法，首先需要根据专家对同一层次两两的重要性进行判断，再通过综合运算得出。这种决策判断和分析符合高校财务绩效指标体系的多层次、立体的特性。

其次，有关各指标统一量化问题。为了解决各指标不同量纲无法进行直接汇总的问题，在完成数据搜集后还需要对采集的数据进行消除量纲处理，目前比较常用的方法主要有功效函数法、相对化处理方法以及标准化处理等方法。

3 价值管理的基本理论及内涵

3.1 价值管理的概念

价值管理是一种有组织的、系统的创造性活动以及系统管理思想和方法，它注重对系统的“功能价值-成本投入”关系进行改善和创新，其目标提高价值管理对象的系统整体价值，或使对系统的每一元的投入取得更好的效果。用公式描述为：

价值（Value）=功能（Function）/成本（Cost）

其中F代表价值管理对象的功能值；C 代表的则是价值管理对象的成本；V 代表的是价值管理对象的价值。价值管理是一项有组织的活动，它通过全面系统地分析管理对象的功能、成本，在确保管理对象功能完善和特性不散失的情况下，通过采取有效措施或者方法，提高特定条件下管理对象的价值。价值管理的价值是一种评价对象有益程度的尺度，价值高说明其益处越大，反之则说明其益处低，价值高低则要通过对价值管理对象的功能成本分析来确定，突出管理的连续性和系统性，这对管理者提出较高的要求。

3.2 价值管理的基本原理

价值管理的原理是指运用集体智慧和有组织的活动，着重对研究对象进行功能分析，使之以最低的成本，实现必要的功能，从而提高对象价值的一套科学的技术经济分析方法。价值管理的目的并不是最大限度地降低研究对象的成本，而是通过必要的价值管理活动，充分考虑成本减低和功能提高两项因素，实现提高研究对象性价比（价值）的目的。

根据价值管理理论，提升研究对象价值的途径有主要五种：①功能提高，成本不变；②功能不变，降低成本；③功能提高，降低成本；④适当提高成本，功能大幅提高；⑤降低功能，大幅降低成本。

4 基于价值管理理论的高校资金运行绩效评价模型构建

从价值管理的原理可以看出，凡是有资源投入的地方，就有价值提升的空间。高校資金运行绩效，需要围绕高校财务的职能以及高校资金运行的目标，对其绩效做出客观评价。将价值管理的理论和方法应用到高校资金运行绩效评价中，可以对其功能和成本进行价值分析，进而提出改进方案。

4.1 高校资金运行功能分析

高校资金运行功能分析，通过多次专家研讨以及查阅相关资料，最后将财务绩效功能指标分为：筹资能力、资金营运能力、控制财务风险能力、财务综合实力和财务发展潜力。

筹资能力是指高校自身筹集资金发展事业的能力，既包括高校以自身人才优势获取经费能力。主要指标有总收入增长率、自筹收入年增长率、自筹收入占总收入的比重。

资金营运能力是指高校在人才培养、科学研究方面资金运用的管理能力，主要包括高校人财物管理水平和利用效率。是衡量高校内部经营管理能力指标，反映高校人力资源利用程度、高校教学实力及科研发展潜力等。主要指标有生均事业费用支出、生均获取教学活动收入、教职工人人均获取科研经费。

控制财务风险能力本文所提及的财务风险是指狭义的财务风险，指因举债融资而导致高校在未来无法偿还到期债务的可能性。衡量高校控制财务风险能力的指标主要有：年末对外借款总额占总收入比重、货币资金支付率和总收入与总支出比。

财务综合实力是指高校经济规模和办学实力，体现高校资金实力，反映高校综合财务状况和基本办学条件。主要指标有：师人均总收入、人均总资产和人均自有资金。

财务发展潜力反映高校财务增长的指标，主要衡量高校是否把资金用于高校长远发展、提升学校地位和社会影响方面。主要指标有总资产增长率、事业基金增长率和资产负债率。

4.2 高校资金运行成本分析

高校财务的成本从价值管理的角度来界定，即站在政府的视角，为实现高校资金运行的五个功能所投入的物力、人力和财力成本。具体而言，就是指政府为高等教育所提供的所有资源的总投入，首先是各种财力资源的消耗，即政府的财政拨款和上级补助收入，其次是高校每年各种物力资源的投入，即高校所占国有资产，最后是高校每年人力资源的占用，即高校引进的教师人数。

4.3 高校资金运行绩效价值分析

前文提及价值（Value）=功能（Function）/成本（Cost），具体到高校财务的绩效价值管理用数学公式表达为：高校资金运行绩效管理价值（Funds Performance Value，FPV）= 高校资金运行绩效管理功能（Funds Performance Function，FPF）/高校资金运行绩效管理成本（Funds Performance Cost，FPC）。但由于高校资金运行绩效管理功能值、成本值有绝对值，有相对值，单位难以统一，因此通常用获取相对系数的方法来确定。即：

高校资金运行绩效管理功能系数（Funds Performance Function Coefficient，FPFC）/高校资金运行绩效管理成本系数（Funds Performance Cost Coefficient，FPCC）=高校资金运行绩效管理价值系数（Funds Performance Value Coefficient，FPVC）。

功能系数用公式表达为：FPFC=Fi/∑■■Fj，其中Fi表示第i个绩效功能值，∑■■Fj表示所有资金运行绩效功能总值；成本系数FPCC=Ci/∑■■Cj，其中Ci表示第i个绩效成本值，∑■■Cj表示所有资金运行绩效成本总值。

最后，高校资金运行绩效管理价值系数FPVC=FPFC/FPCC。

价值系数一般在数值1附近，大于1或者小于1理论上都存在可以改进的地方，虽然价值系数为1是最理想的情况，但是往往很难实现。

当 FPVC>1，即 FPFC >FPCC时，说明高校资金运行绩效功能相对于投入的成本是有过剩的部分，长期的高功能低成本可能会导致绩效功能的下滑。

当 FPVC <1，即 FPFC

当 FPVC=1，即 FPFC=FPCC 时，说明高校资金运行绩效功能产出跟成本投入比较匹配，是一种资源最合理充分利用的状态，既不存在功能过剩也不存在资源浪费。

5 结语

价值管理是一项科学性和实践性很强的工作，应用到高校资金运行绩效评价中是一种新的尝试。以高校资金运行绩效价值为研究对象，将高校不同时期功能和成本加以分析，应用价值系数来确定其价值，为高校财务管理提供了一种全新的视角，其运用和实务推广还有待进一步的深入研究。

价值管理的目的是引导高校财务管理，同时可以为教育主管部门关注高校的财务各方面运行情况，可横向纵向进行比较，而发现高校各年度间或各高校之间的财务运行差异，为其进行相关方面的决策提供依据。

参考文献：

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