套期会计应用对我国原油进口企业的挑战和应对

摘 要：近年全球来“黑天鹅”事件频发，国际汇率波动剧烈，套期保值已成为涉及国际业务的相关企业规避商品国际价格变动和汇率波动风险的重要手段。近期国际原油价格波动较大，而我国对国际原油依赖性大，如何利用套期保值来规避原油价格和汇率变动带来的风险成为我国原油进口企业广泛关注的问题。在我国，由于套期会计准则实施时间短，原油进口企业运用套期会计核算的方法尚不完善，因此关于原油进口企业套期会计实务问题涉及的较少，本文将概述此类企业套期会计方面面临的挑战并提出对应的方案。

关键词：套期保值；套期会计；原油进口

一、套期会计概述

在一系列经济危机过后，2014年7月，国际财务会计准则理事会（以下简称）证书发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS 9）取代之前的《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS39），并于2018年1月1日起生效。此项新准则细化了套期会计准则并增添了预期信用损失法，优化了衍生工具的会计处理，提升了套期会计适用性。与之相应，我国财政部印发了关于金融工具方面新企业会计准则来与国际会计准则保持趋同，例如财政部2006年颁布《企业会计准则第24号—套期保值》（CAS24）和2017年印发《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》等。

套期保值的目的是利用套期工具来实现风险对冲，将企业未来可能发生的损失尽可能降到最低，套期会计的目标是在企业财务报表中反映主体因运用套期工具而而引起风险敞口带来的财务影响。我国套期会计准则充分借鉴了国外经验，但由于我国期货市场起步较晚，发展尚未完善，所以套期会计实务操作中存在的问题不容小觑。且原油进口企业在我国经济领域占据重要席位，其对外业务繁多，它的套期会计处理更值得关注。

二、原油进口企业套期会计面临的挑战

（1）判断是否运用套期会计

在原油进口企业的套期保值活动中，只有被套期项目與套期工具满足套期关系时，才能使用套期会计进行会计核算。究竟何时才算满足套期关系，我国会计准则与国际准则为保持趋同，对其使用范围的要求比较严格，并且带有很大程度主观性。尤其是关于套期有效性的评估，要求其能够可靠计量并持续评价。全球原油价格受各种因素影响，其走势较难预测，对我国原油进口企业来说，难以持续评估套期工具的有效性。

（2）套期类型选择

套期会计主要有公允价值套期和现金流量套期两种类型，公允价值套期是套期工具对被套期项目的公允价值变动风险套期保值，被套期项目指的是已确认的资产或负债、尚未确认的确定承诺、或其中可辨认的部分，现金流量套期是套期工具对被套期项目的现金流量变动风险套期保值，被套期项目一般是已确认的资产或负债、预期很可能发生的交易。

对于原油进口企业来说，为避免原油价格变动与国外企业签订的约定未来某一时期以固定价格交易的合同，属于尚未确认的确认承诺，可采用公允价值套期的会计处理方法。若是因规避外汇风险签订的期汇合同，两种套期会计处理方法都可采用。套期会计类型的选择给了企业很大的自由裁量权，但也同时给企业带来了选择的困惑。

（3）套期工具减值

由于新套期准则采用预期信用损失法，这将要求原油进口企业的相关部门依据准则保存充分的数据，确保数据完整性和时效性来保障套期会计的核算的顺利进行。这对原本业务量就很庞大，财务数据多的原油进口企业来说，其会计处理的工作量无疑是倍增。

三、原油进口企业套期会计的应对

（1）充分合理运用套期会计

我国对原油进口依赖性强，因此套期会计的合理使用对我国原油进口企业来说至关重要，在运用范围上，企业可借鉴国外企业经验，在充分理解我国套期会计准则的基础上结合自身业务特点，客观而合理评估套期关系的有效性作为判断是否使用套期会计的依据。我国原油进口企业应充分合理运用套期会计处理办法，真实反映运用套期工具带来的风险敞口的财务影响，以便于管理者科学合理做出经营决策。

（2）根据不同情况选择套期会计类型

我国原油进口企业的套期工具大多采用期货合约和期汇合约两种，一般来说期货合约运用公允价值套期的会计处理方法，而期汇合约可自由选择。但需注意两种会计处理方法对企业的利润和所有者权益影响不同，公允价值套期的利得和损失直接计入损益，现金流量套期的利得和损失，在套期有效下计入资本公积，无效下计入当期损益。因此企业需就具体情况选择，如需调整所有者权益，采用现金流量套期，如需调整资产负债表的结构，则采用公允价值套期核算方法。

（3）减值方面的应对

由于新准则对套期工具和被套期项目的减值方面做了新的变化，因此对原油进口企业来说，数据的范围、内容及质量方面要求应进一步提高，企业需保存更广泛的基础数据，不断通过外部信息调整数据，持续对数据的质量评估。同时企业的前瞻性非常重要，综合考虑过去事项、当前状况及未来经济情况预测未来原油价格走向和汇率变动趋势对账面价值合理调整。

四、结语

综合考虑，套期工具是我国原油进口企业规避国际原油价和汇率风险的主要手段，与之相应的套期会计也应当值得重视。从原油进口企业角度来说，必须深入掌握风险策略，理解准则实施的意义，理清自身业务性质，最优选择并运用套期会计以实现风险对冲效果，让企业财务报告准确而真实的反映经营情况。

作者简介：孙丽（1994-），女，汉族，安徽芜湖人，研究生在读，云南民族大学管理学院，邮编：650000，研究方向：会计理论与方法