研发支出会计政策的选择与运用以科大讯飞股份有限公司为例

张义丹

【摘要】二十一世纪是知识经济快速发展的时代，企业加大了研发与开发支出的投入力度。财政部在2006年出台的企业会计准则中-将研究与开发费用区分开来，研究阶段支出一律费用化，开发阶段带有一定条件资本化。该政策的灵活性给企业的盈运带来可操作的空间。其以科大讯飞股份有限公司为例，对研发支出会计政策的选择运用进行分析，深入探究该会计政策的运用对企业盈利的关系，并得出一些结论。

【关键词】研发支出 企业会计政策 科大讯飞

一、引言

根据新会计准则规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段与开发阶段。我国对研发支出的处理主要有三大方面：费用化、资本化、有条件的资本化。费用化将支出全部直接计入期间费用，体现谨慎性;资本化将支出计入相关资产价值，并在后期对于该资产的价值进行合理摊销，体现配比性原则;相对于“费用化”与“资本化这两种极端方法，“有条件资本化”实际上是一种折衷的选择。但这种“有条件的资本化”会计政策也并非有利无害，可能会造成企业高层对盈余的不当把控，操纵利润掩饰企业经营。

不同会计政策的选用。将会给企业带来不同的影响。下面笔者以对科大讯飞经营业绩影响为视角，探析研发支出会计政策的选择运用对该公司业绩影响。

二、上市公司分析一科大讯飞股份有限公司

（一）公司简介

科大讯飞股份有限公司，是一家专门从事智能语音及语音技术研究、软件及芯片产品开发、语音信息服务及电子政务系统集成的上市公司。其作为中国最大的智能语音技术提供商，在智能语音技术领域有着长期的研究积累，并在中文语音合成、语音识别等多项技术上拥有国际领先的成果。身为国内人工智能第一股的明星公司，科大讯飞一直以来有很高的盈利，是行业的佼佼者。

（二）科大讯飞近年研发支出对利润影响

科大讯飞研发费用由两部分组成，管理费用与资本化处理。科大讯飞从上市以来，就一直采用研发费用资本化的政策。科大讯飞表面上对资本化与费用化进行了区分，但其研发项目一直有资本化的嫌疑。不但研发费用资本化的趋势不断增长，而且占利润的比重也越来越大，在2011年已经高达55.4%。这意味着科大讯飞已经把占利润55.4%的研发费用移出管理费用，保证了利润的持续增长。因此，研发支出资本化是科大讯飞早期利润一直快速增长的原因之一。

虽然研发支出资本化会大大增加企業当期利润，但将产生的摊销会削减未来利润，这就造成了寅吃卯粮的后果。2017年科大讯飞研发投入金额约为11.45亿元，其中，资本化研发投入约为5.49亿元，资本化研发投入金额已经超过了当期净利润。

甚至，还可对科大讯飞研发投入做一个简单还原：若2017年研发投入资本化率下降到20%，不考虑所得税影响，将削减公司2017年利润3.2亿元，占到同期净利润的六成多。尽管20%这一比例仍略高于行业平均水平。如果全部费用化，科大讯飞则变成了亏损。

因此，可以得出科大讯飞早期资本化的研发支出对后期利润的“反噬”已经开始。科大讯飞折旧及摊销金额逐年攀升，其中变化最明显的是无形资产的摊销，由2012年的0.35亿元增加至2017年的2.44亿元。

三、对科大讯飞研发支出会计政策运用的深度剖析

（一）研发投入过度资本化是科大讯飞利润飞速增长的原因之

新准则规定属于企业内部研发项目开发阶段的支出能够形成无形资产时，其支出至预定用途前所发生的支出总额作为确认无形资产的成本。由此看来，无形资产成本的确认过程需要企业管理层的主观判断。首先，内部研发项目开发阶段的支出能否形成无形资产本身就是主观判断的过程;其次，支出至预定用途前时间段的确定带有的主观意愿性很强。企业管理层可能会由于某些利益的驱动利用这两点来进行盈余管理。

（二）管理问题是科大讯飞研发费用与收入规模不匹配的根本原因

科大讯飞的问题所在表面上看是高企的研发费用所造成的，或者说是研发费用与收入规模不匹配造成的，但终其根源还是管理问题，因为管理的核心是资源整合和资源分配的问题。只有当科大讯飞的研发费用能够控制在合理的范围之内，或许才能展望到清晰可见的增长趋势。当然还有另外一条途径来提高科大讯飞内在盈利能力，就是要加大收入规模和提高收入质量使之与费用比例相匹配。

四、结论建议

科大讯飞通过研发支出的过度资本化会计处理来操纵利润，从而粉饰企业经营。对于科大讯飞产生的问题，提出几条建议：

合理实施盈余管理。企业应当把握盈余管理的限度，合理实施盈余管理行为，过度盈余管理就会造成利润操纵的问题，不仅严重违背财务人员职业规范，还会导致报表失真，误导利益相关者作出错误决策。

（2）恰当运用职业判断。针对企业会计准则未详细规定的方面，企业财务人员需客观、公允地运用职业判断。研发阶段的划分就存在着很大的不确定性，会计人员必须减少主观性，不断提升自身职业能力，遵法守职，以会计准则规定为限制，在均衡成本效益的同时综合考虑适用性，结合企业实际状况恰当作出职业判断。

（3）规范披露会计信息。企业应当尽量全面充分地披露会计信息，缩小利润操纵的空间。企业应强化严格遵守法律法规客观，及时尧准确地对外披露相关信息，公允反映企业实际情况，规范执行强制性信息披露。

（4）加强监管准则执行。推动会计准则的有效执行需要企业内外部协同督促。一方面企业应当建立内部制度，规范会计行为;另一方面要强化外部监督，注册会计师应保证独立性，提高利润操纵风险意识，并由政府严格要求企业披露重大事项，增加会计信息透明度，重点加大对企业利润操纵行为的处罚力度。