企业研发支出的资本化与费用化区分研究

陈静

摘 要：目前许多企业无法正确地把研发支出分摊到资本化支出与费用化支出中，导致无法正确反映企业财务状况与经营成果。根据本文从企业研发支出资本化与费用化的应用现状出发，分析造成此问题的原因，并就如何解决给出了明确建议。

关键词：研发支出；资本化；费用化；区分

一、企业研发支出资本化与费用化的应用现状

在现代科技为主流的社会中，企业只有增加内部研发支出，提高企业自身技术才能在技术和信息到来的时代中有立足之地。由于企业发展方向不同，企业经营者所追求的经济利益目的也不相同，而管理者有可能因为一些财务上的目的，把企业的研发支出资本化，但此时资本化的研发支出无法表现无形资产所代表的价值，也无法计算出它的原始价值。随着越来越多的企业注重增加自身实力，它们对于研发支出的披露也越来越关注，它们也逐渐在增强对披露的重视程度。

二、区分企业研发支出资本化与费用化的应用现状

在项目的研究和开发阶段支出的资本化也费用化存在交叉和重合部分，而且这部分无法彻底分开，企业对研发支出资本化的判断也存在着主观性，这使得对于实物操作进行合理判断变得更加困难。新准则规定企业要想予以资本化，则要满足以下五个条件：（1）拥有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该无形资产的开发。（2）在完成该无形资产上使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（3）归属与该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。（4）具有完成该无形资产并且使用和出售的意图；（5）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场无形资产自身存在的市场，无形资产将在内部使用，能够证明其有用性；即使新出台的准则划分的比较具体，但同样存在缺陷：首先，缺乏实物可操作性。由于无形资产的研发业务的复杂，研究阶段和开发阶段的划分标准难以确定，实际的操作难度大。有的企业为了自身的利益，同时进行大量的项目研究。其次，研究阶段所产生的费用不能全部计入当期费用，因为研发阶段是要前后有关联的，无法单一进行。无论单独进行哪一个都是不能形成最后资产。

三、正确区分企业研发支出资本化与费用化的建议

1.明确研发支出会计处理方法

研发支出有三种会计处理方法：（1）符合条件资本化：把符合条件的研发费用资本化，把其他费用化计入当期损益。（2）全部费用化：企业研究开发阶段发生的研发费用全部作为期间费用。（3）全部资本化：企业发生的研究开发费在发生期内先归集起来，待达到预定用途时予以资本化。研发支出的全部费用化方法更多考虑研发支出给企业带来较大不确定性的未来收益，但这种方法违背会计核算的配比原则，会低估企业的资产或企业价值。研发支出全部资本化的依据是研发过程中形成的无形资产，这个方法可以使企业收获很多经济利润，可以增加企业自身实力，在一定程度上也可以使企业拥有长远目标，但违背会计核算的谨慎性原则。符合条件资本化可以符合会计核算的配比原则和权责发生原则，可以促进企业发展。

2.对于目前的情况来说，大量的企业为了自身的利益同时进行许多项研究，有的研究步骤交错进行，所以无法明确研究阶段和开发阶段，而正确划分研究阶段和开发阶段则是研究支出会计处理的关键，新准则的出台只是划定一个范围，而具体事项还是由会计人员的主观意思判断。会计人员的门槛低，有许多并不是专业出身的人也从事会计工作，即使是专业出身的会计人员来说对于区分研究阶段和开发阶段也是具有一定困难的。对于发展的企业要定期对会计人员进行新准则相关知识的培训，以便增强会计人员知识。

3.严格制度研发支出的划分标准

（1）增设会计处理科目。为了避免资金的流失，企业在进行研究开发时可以增设会计处理科目，以此简化进行的研究开发时所产生的费用的归集。增设会计科目可以先归集研发所产生的费用，如果所研究的项目成功，那我们把增设的会计科目里的费用全部资本化，在以后年度再进行摊销。如果所研究的项目失败了，那我们把增设的会计科目里的费用全部资本化，在以后年度再进行摊销。如果所研究的项目失败了，那我们把增设的会计科目里的费用计入当期损益。这样进行的核算有利于企业内部发展。

（2）披露研发支出。社会的进步带动了企业的改革与创新，伴随企业的发展，企业对于研发支出的重视程度越来越高。使得研发支出披露也成为企业日益关心的方面。但是我国的披露制度不是很完善，国家应该支持鼓励研发支出的披露，这有利于报表使用者清楚企业的能力，以便投资。

（3）增设研发失败处理。企业实力再强，也无法保证所研发的项目一定成功，增生的研发失败处理就如同会计上的坏账准备一样，提前预算资金。如果研发费用比较多，研发失败后所产生的费用计入当期损益，对于当年企业所产生的利润有很大的影响。

参考文献：

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[2]施颖，马艳红.研究与开发支出信息披露问题研究[J].石家庄经济学院报，2013（02）.

[3]周雪艳.新知识经济时代下研发支出的会计核算[J].湖北财经高等专科学校学报，2007（12）.