会计师事务所的审计风险控制研究

张珂宁

【摘要】改革开放后，随着我国经济的迅猛发展，在国家的政策支持与关心下，中国的审计行业开始快速发展;然而随着资本市场的扩大，使得公司之间的竞争愈加强烈，因此公司经营过程中存在的风险更加复杂，会计师事务所在从事监察审计工作时将面临更多的审计风险。本文就会计师事务所审计风险问题进行研究，通过分析审计风险管理的现状，及审计风险存在的原因，探讨改进的对策，从而减少审计风险，提高会计师事务所的审计质量。

【关键词】会计师事务所 审计风险 改进

一、引言

随着当前世界经济全球化、信息化的不断发展，审计工作在企业中扮演着重要角色。然而，在快速成长且逐渐完善的资本市场经济信息系统和社会主义市场经济体制逐渐进步的条件下，企业的日常经营活动和财务会计业务也面对的风险也越来越多，由于当今审计行业鱼龙混杂，市场竞争或审计不诚信等原因，审计行业面临着机遇和挑战。为了克服和防范审计风险，我们必须从自身出发，提高专业能力，面临危机与挑战。审计过程中，事务所本应是公正的，以客观的角度出具真实、合法的审计报告。然而近年来，事务所帮助被审企业财务造假和金融诈骗，对社会隐瞒真相的事件竟然层出不穷，这导致审计行业面临着有史以来最严重的信用危机，不仅严重危害到事务所的社会形象和发展前景，还破坏了原有的市场经济秩序，阻挡了我国经济体制建设的发展。所以，会计师事务所加强审计风险研究、提高审计风险控制能力，强化自身的审计质量，不仅能够促进其市场竞争力的提升，还能够立足经济市场，进而推进审计行业的发展。

二、会计师事务所审计风险管理的现状

（一）我国审计监督体制不健全

由于我国审计监察行业开始较晚，部分法律制度、具体规范还不够完善，为建立规范有效的管理體系，需要改进《注册会计师法》。正是因为国内审计管理体制的不健全，企业与事务所之间的监督与限制关系不平衡，使审计失去了应有的独立性，影响了社会经济秩序。国资委于2006年发布的《中央企业全面风险管理指引》，也是为了能够更好地引导企业控制风险时走向正确的道路。以市场经济为前提，经济成分的多元化，及国家对国有经济大范围的改制，使得各要素市场纷纷成立，因此，重构国内审计监察机制尤为重要。

（二）会计师事务所行业竞争激烈

在经济全球化的背景下，我国审计行业迅速成长，行业竞争也越来越激烈。当前，个别事务所为了能多承接项目，采取不断减少审计费用等恶性竞争的行为。有些事务所以追求利润最大化为目标，在减少收费后为确保自己的成本效益，尽可能降低项目审计工作量，不断缩短审计时间，降低审计资源投入，甚至省略一些比较重要但成本较高的审计程序，使得被审单位的一些重大错报无法被发现，因此大大提高了审计风险，影响整体审计行业的信誉。

（三）审计人员能力与专业知识不足

当下，审计行业的人才短缺，缺乏拥有相关专业知识方面的人才，甚至对于审计方面的人才培养也不够全面。部分审计助理缺少扎实的财会、法律等审计常识，并因为对项目实践方面的经验不足，不能及时找出审计过程中的存在的疑点难点并对其及时处理，使得审计项目风险升高。事务所中也缺乏有司法专业能力的审计人员，不利于会计师事务所的全方面发展。

三、我国会计师事务所审计风险产生的原因

（一）会计师事务所管理模式不够完善

目前我国的会计师事务所有两种形式，一种是有限责任制会计师事务所，另一种是合伙制会计师事务所。有限责任制的会计师事务所在经营过程中的风险意识较差，审计人员很少受风险责任的约束，因此增加了审计工作的风险性。我国会计师事务所的发展由于起步较晚，日常组织管理模式还不够完善，管理制度也相对不完善。

（二）审计人员专业能力及知识水平不够

审计行业对于工作人员有较高专业性要求，对于事务所审计人员来说，不仅要有丰富的专业知识及审计技能，还要有实践经历。由于审计行业人才的缺乏，人才专业性的不全面，有些会计师事务所缺乏有实践经历的审计人员，除了审计人员自身需要不断提高自身能力，事务所方面也应加强对专业人员方面的培养。

（三）事务所审计方法存在不足且落后

目前，我国绝大多数审计工作者选择采用风险导向审计的方法，但是在实际开展审计工作的过程中，有的会计师事务所仍存在许多使用制度基础审计方法的审计人员。这也使得审计项目过程中存在风险。

（四）不能及时复核项目

我国会计师事务所的复核人员应提高审计项目风险意识，对于项目的底稿，应严格实施三级复核机制，在复核结束后如果未能及时编制审计和编制审计工作底稿复核表，应对于已经复核过的审计底稿进行记录、归档。高效完成自己的复核工作。

四、改进会计师事务所审计风险管理的对策

（一）对经营管理形式进行革新

对会计师事务所的组织形式进行革新。在会计师事务所工作过程中可以看出，国内大多数事务所的管理经营模式存在着较大的缺陷。因此，我们应向国外存在的先进经营模式进行学习，在如今的经济背景下，国内会计师事务所未来发展方向将会趋于合伙制。这将会使注册会计师对自己负责的审计项目担负无限责任，对自己而言审计风险也大大增加，因此注册会计师在审计过程中会十分严谨并更加专注，从而达到降低审计风险，促进行业迅速发展的目的。

（二）提高审计人员能力水平

提高会计师事务所审计人员的工作能力和综合素质水平。审计工作专业性极强，审计项目会涉及到各个行业及环节，更注重项目审计人员的综合素质及专业能力，不仅仅需要具有专业知识和审计技能，所以事务所需要更多的人才，提高审计行业的专业水平。会计师事务所应及时依据项目需要，定期训练审计工作人员的专业知识，让有经验的注册会计师传授工作经验和心得，提高审计人员执业能力，扩展工作视野。

（三）诚信审计

会计师事务所最不可缺少的是诚信。如今，会计的服务范围变得越来越广，会计信用如果出现危机，后果会更加严重。在市场经济的大环境下，诚信是会计师事务所的必要前提，因此我们必须加强会计师事务所及从业人员的诚信工作教育，增加其诚信成本，完善从业道德准则，维护会计师事务所及注册会计师工作秩序，促进经济持续稳定发展。