房地产企业纳税筹划问题研究

骆静霞

摘要：随着我国税收制度改革的不断深入，房地产企业在纳税筹划中面临的新情况、新问题也逐渐凸显。税收筹划是企业合理避税，提高成本控制效果，优化资源配置的重要手段。房地产企业在当前市场竞争日趋激烈，在我国经济整体走向转型的情况下，加强纳税筹划已经成为其内部控制管理的重要内容。但是由于企业自身发展以及我国税收环境等因素的限制，房地产企业在纳税筹划中存在着诸多问题，本文则从问题出发，对纳税筹划对策进行简要研究。

关键词：房地产企业;所得税;纳税筹划

纳税筹划是指企业通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税目的一种财务管理手段。纳税筹划的概念源于西方，其根本动力是企业对最大经济效益的追求。随着我国经济社会的持续发展，房地产行业不断兴起，而在当前税收制度环境下，房地产企业在纳税筹划方面具备相当广阔的空间。从市场经济角度讲，房地产企业加强纳税筹划管理首先有利于企业节省一大笔税收费用，减轻税收负担，即纳税筹划人员通过合理、合法的规避手段优化纳税项目组合，尽量减少税收比例、延缓纳税时间，为企业节省支出，实现经济利益的最大化;其次，有利于降低税务风险，提高了企业自身的风险防范能力，例如一些房地產企业在纳税管理不当的情况下，陷入税务风险，不得不面临着补税、罚款、加收滞纳金，甚至刑罚处罚等风险，这不仅会造成企业的经济损失，更会造成恶劣的市场影响，而纳税筹划则能够依法对企业的纳税项目进行分析、组合，弥补纳税漏洞，以营造税收零风险的财务管理环境;最后，有利于提升企业经营管理水平，根据纳税筹划过程，将企业各项活动作出事先安排，推动内部经济活动的良性循环，提高房地产企业的内部控制能力。总之，在市场经济环境下，房地产企业加强纳税筹划是十分必要的，但是由于纳税筹划在我国引入时间较短，其在理论与实践中存在着诸多不完善之处，这也使得房地产企业的纳税筹划面临诸多问题。

一、房地产企业纳税筹划中存在的问题

（一）纳税观念淡薄，缺乏科学筹划意识

虽然当前我国的市场经济制度已趋于完善，但是纳税筹划对企业，乃至整个税收管理而言依然是新生事物。对于房地产企业而言，其经营资产规模大，涉税项目复杂，能够在利益驱动下更加主动接受纳税筹划，但是在实践中依然存在纳税观念淡薄、纳税理论片面等问题。例如一些企业对科学纳税筹划存在理解误区，或者缺乏专业理论支持，或者盲目照搬西方理论，为避免增加企业的税务风险，自动规避纳税筹划;还有一些企业在纳税筹划中违规、违法操作，出现偷税漏税等问题，偏离了纳税筹划的真正轨道，影响了筹划工作的实际效果。

（二）筹划管理缺失，限制了纳税筹划效果

房地产企业在纳税筹划中缺乏对企业内部的综合控制，使得纳税筹划过程中，各环节之间的沟通不利，增加了纳税筹划的风险。例如一些企业在管理中，对于预先筹划缺乏认识，在经济活动开始，涉税项目已经形成的情况下才开始进行纳税筹划，使得一些原本存在规避空间的税收项目失去了机会，限制了纳税筹划效果;在筹划中缺乏整体性安排，将注意力集中在个别税种，难以从整体上协调涉税项目之间的利益关系，使得纳税筹划方案难以从整体上保证对税收成本的有效控制等，从而降低了筹划效果。

（三）风险管理意识不足，增加了企业的经营风险

纳税筹划的工作涉及到税法、会计、管理、统计等多方面内容，而各因素在交织与作用中必然会形成较高的风险预期，但是一些房地产企业在纳税筹划过程中风险意识不足，风险管理方式不合理，使得纳税筹划方案达不到预期效果。例如纳税筹划人员对税收环境的变化缺乏敏感度，思维长期局限于既定的纳税筹划方案中，造成方案的实施与企业自身发展，乃至国家的税收政策相违背，极大增加了企业的税务风险;在筹划过程中对方法选择不当，使得纳税筹划方案难以兼顾企业的筹资、投资、利益分配等内容，增加了企业的经营风险。

（四）纳税筹划人才不足，税后筹划方案不完善

纳税筹划的专业性极强，其对相关人员的专业理论与实践经验有着较高的要求。但是目前我国许多房地产企业在纳税筹划管理中缺乏专业人才，例如缺乏对纳税筹划的重视，将筹划任务放在了会计人员身上，这些工作人员由于缺乏专业的知识储备和丰富的筹划经验，或者缺乏相应的激励措施，对于筹划工作敷衍了事，难以给出有效的筹划方案，降低了纳税筹划的实践价值;在选择专业纳税筹划公司的过程中过于盲目，影响了纳税筹划人员业务水平的发挥，限制了筹划方案的实际效果。

二、房地产企业加强纳税筹划的相关策略

（一）明确纳税筹划概念，提高纳税筹划意识

纳税筹划的专业性很强，而要想确保筹划效果符合企业预期发展目标，则需要在理论层面打好基础。前面已经分析，由于我国纳税筹划起步较晚，理论研究方面更多的是照搬西方基本经济学体系，同时税收管理环境的影响，使得许多房地产企业在纳税筹划过程中盲目无序，缺乏科学的理论支持。针对此，房地产企业要想实现科学合理的纳税筹划，首先就应该在理论方面有所建树，企业一方面要深入分析纳税筹划的概念，理解纳税筹划的合法性以及其对企业发展的重要影响，并深入研究当前我国纳税筹划的相关理论，确定企业纳税筹划方向;其次，理顺企业内部经营关系，纳税筹划并不是单一部门的活动，而是企业内部的整体运行，因此，房地产企业应根据纳税筹划的利益要求完善企业内部经营环境，以财务部门为主导，推动各个税收项目所在部门之间的配合，从整体利益出发完善纳税筹划方案，并提高其科学性与可行性;最后，广泛收集国内外房地产企业纳税筹划的典型案例，并结合自身发展需要做出理论分析与实践探索，尤其要吸取西方国家纳税筹划的先进理论与方法，并结合我国特殊的税收管理环境，积极开展筹划实践，避免对西方理论的盲目照搬，体现普遍性与特殊性的基本原则，提高房地产企业纳税筹划理论与实践的契合效果。

（二）坚持纳税筹划原则，体现纳税管理优势

纳税筹划是企业综合经营的体现，在筹划过程中，专业人员需要结合企业涉税项目，企业经营目标以及当前的税收制度进行不断设计与调整，进而给出科学合理的避税方案。房地产企業在纳税筹划过程中，应从整体发展的角度出发，兼顾各方利益，完善纳税筹划方案，进而全面体现纳税筹划优势。具体来讲，房地产企业在纳税筹划中应遵循以下几点原则：第一，预先筹划，纳税筹划是一种事前进行纳税管理的行为，因此，房地产企业中专门的财务人员，应在纳税开始前，对涉税项目进行合理安排，并完善经营、投资、理财活动方案，这样才能对企业的纳税项目做出合理安排;第二，合法性，即纳税筹划是合法避税，房地产企业应深刻认识纳税筹划与偷税漏税等违法行为的区别，严格根据国家的各项法律、法规做出避税方案，并根据国家税收制度的变更做出适当调整，避免企业陷入税务风险;第三，综合性，纳税筹划的根本目的是从整体上减轻企业的纳税负担，实现其经济效益最大化，因此，纳税筹划人员应从整体着眼，避免将重点放在个别税上，陷入因小失大的陷阱;第四，服务性，房地产企业纳税筹划的过程就是对经营、投资、理财活动进行预先安排的过程，因此，筹划人员应坚持服务企业整体运行的要求，对筹划内容进行完善，以确保为财务决策提供依据，促进企业内部的协调运行。

（三）加强成本收益分析，控制纳税筹划风险

规避风险是房地产企业纳税筹划中必须要重视的问题。在市场经济环境下，风险无处不在。纳税筹划虽然是企业规避风险的一种方式，但是其本身也存在着一定风险性，而提高企业纳税筹划管理效果，加强管理则是十分必要的。首先，提高风险意识，对企业的纳税筹划风险建立相应的预期，例如在制定筹划方案的过程中，相关人员应对多个方案进行对比分析，从企业整体发展利益的角度权衡利弊，并选择最符合企业发展预期的纳税筹划方案。其次，保持对我国税收环境的敏感性，我国在税收制度改革过程中，存在着税收政策不稳定的情况，且不同地区在税收管理方面也存在较大差异，因此，纳税筹划人员应保持对政策的充分关注，及时审查、评估纳税筹划的合理性，以防范企业税务风险;再次，加强成本收益分析，纳税筹划人员应该深入分析纳税筹划方案对企业成本与收益的影响，根据成本费用的增减调整纳税筹划方案，以降低成本支持规模，提高企业成本管理效果;最后，注重对纳税筹划手段的运用，当前企业纳税筹划中可供选择的手段有免税、减税、使用税率差异、延期纳税以及扣除等，筹划人员应根据具体涉税项目进行调整，以确保筹划方案能够与房地产企业的筹资决策、投资决策、利润分配相匹配，从而有效控制企业的经营管理风险。

（四）加强专业人才培养，提高纳税筹划效率

目前房地产企业由于缺乏具备扎实的专业技能和良好职业素养的优秀人才，导致纳税筹划工作效率较低下，对于企业的进一步发展造成了不良影响，所以，房地产企业应结合市场经济发展现实，以及纳税筹划自身的专业特点，加强专业人才的培养与引进，通过充实纳税筹划管理队伍，促进纳税筹划工作的顺利开展。首先，房地产企业应建立切实可行的培训方案，对内部人员进行定期培训，尤其要加强对财会人员的培养，引导其了解当前的税收政策，理解纳税筹划的含义，并掌握必要的专业技能，提高其业务能力和综合素养。其次，企业应当对现有的人才招聘进行改进与完善，通过多种方式、全方位对人才对进行严格的选拔，调整企业对纳税筹划专业人才的薪酬结构，提高对人才的吸引力，优化财会人员队伍结构，提高纳税筹划效率;最后，推动业务合作，利用专门机构将企业纳税筹划工作“外包”，利用专业的社会分工，充分发挥人才的专业素养，提高纳税筹划方案的专业性与可行性，推动企业实现可持续发展。

三、结束语

总之，纳税筹划是市场经济环境下，企业实现长远持续发展的重要环节。对于房地产企业而言，要想积极参与市场竞争，合理控制生产经营成本，有效规避市场风险，就应该对纳税筹划重视起来。从目前房地产企业的纳税筹划效果来看，相关理论研究不够深入，企业内部管理水平较低，风险规避效果不佳，专业的纳税筹划人才不足等问题十分突出。针对此，房地产企业应从多角度出发，探究影响纳税筹划的主要原因，并根据当前我国税收改革环境，以及企业具体涉税业务内容，做出调整、优化措施，以推动企业的纳税筹划不断完善。

参考文献：

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