双分录核算形式在行政单位会计核算中的运用

◎王斌

双分录核算形式在行政单位会计核算中的运用

◎王斌

为了适应公共财政改革和行政单位预算管理改革的需要，规范行政单位会计核算，财政部修订发布了《行政单位会计制度》。新制度同原制度相比，基本适应了当前行政单位会计核算的要求，其中一个重要的特点就是扩大了“双分录”核算方法的应用范围，由原来只对固定资产采用“双分录”核算，增加了对存货、预付账款等八个内容的“双分录”核算。

预付账款的核算

行政单位应设置“预付账款”账户，用于核算行政单位按照购货、服务合同预付给供应单位或个人的款项。行政单位根据合同规定支付的订金也通过本账户进行核算。但行政单位支付的可以收回的订金则不通过本账户核算，而是应当记入“其他应收款”账户核算。

预付账款属于非货币性资产。对行政单位购买货物、服务的预付账款，应当采用“双分录”的核算方法。行政单位在支付款项时，不但要确认所形成的预付账款，还要确认发生的经费支出，以满足预算管理的要求；在收到货物或劳务时，则应当冲减所对应的资产基金。

【案例1】某行政单位发生下列有关业务：

（1）为了举办某项大型会议，与远景会展中心签订合同，合同规定场地租金共计90 000元，预付订金40 000元，其余部分在会议结束后支付，订金通过零余额账户予以支付。

借：预付账款-甲会展中心 ，40 000元

贷：资产基金-预付账款，40 000元

同时，

借：经费支出-财政拨款支出-基本支出，40 000

贷：零余额账户用款额度，40 000元

（2）上述会议结束，行政单位通过零余额账户支付差额款50 000元。

借：资产基金-预付账款 ，40 000元

贷：预付账款-甲会展中心，40 000元

同时，

借：经费支出-财政拨款支出-基本支出，50 000 元

贷：零余额账户用款额度，50 000元

存货的核算

存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。行政单位为开展业务活动会耗用一定的材料用品，这些材料用品数量较大，需要进入仓库进行管理，在领用时形成支出。

存货属于非货币性资产，行政单位应当采用“双分录”的核算方法，同时确认所取得的存货成本和形成的经费支出。存货应当在其到达存放地点并验收时确认，按照实际发生成本进行初始计量。购入存货验收入库时，借记“存货”账户，贷记“资产基金-存货”账户；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户；对尚未支付款的，应当按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”账户，贷记“应付账款”账户。

【案例2】某行政单位以政府集中采购形式购入一批甲材料，总计50 000元，款项已通过财政直接支付方式支付，材料已验收入库。

借：存货-甲材料，50 000元

贷：资产基金-存货，50 000元

同时，

借：经费支出-财政拨款支出-基本支出，50 000 元

贷：财政拨款收入-基本支出拨款，50 000 元

固定资产的核算

固定资产在行政单位会计核算中，它是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。

固定资产属于非货币性资产，行政单位应采用“双分录”的核算方法，同时确认取得的固定资产原值和发生的经费支出。购入不需要安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”账户，贷记“资产基金-固定资产”账户；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”（财政直接支付）、零余额账户用款额度（财政授权支付）、“银行存款”等账户。购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”账户进行核算；在安装完工交付使用时，借记“固定资产”账户，贷记“资产基金-固定资产”账户；同时，借记“资产基金-在建工程”账户，贷记“在建工程”账户。

【案例3】某行政单位通过政府集中采购方式购入一批不需要安装的设备，价值40 000元，该设备已经通过验收。合同约定取得该设备时通过单位的零余额账户支付80%的货款，计32 000元，剩余款项8000元为扣留的质量保证金，若设备无质量问题，则在三个月后支付。

借：固定资产-通用设备 40 000元

贷：资产基金-固定资产40 000元

借：经费支出-财政拨款支出 32 000元

贷：零余额账户用款额度 32 000元

借：待偿债净资产 8 000 元

贷：应付账款8 000元

政府储备物资的核算

政府储备物资主要包括粮食、帐篷、衣被、矿泉水、药品、医疗器械、电力设备、煤炭、成品油、通讯设备、抢险救援物资、防污染事故类物资、生活物资、军用品类物资等，它是行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资。

政府储备物资属于非货币性资产，应当采用“双分录”的方法进行核算，并确认所取得的物资成本和形成的经费支出。

待偿债净资产的核算

为实现行政单位会计既要全面反映行政单位的财务状况，又要准确反映预算执行情况的核算目标，行政单位对部分负债应采用“双分录”的核算方法。待偿债净资产与部分负债（应付账款和长期应付款）相对应，在负债发生时予以抵减，在负债偿付时予以转回。

行政单位并非对所有的负债都采用“双分录”核算方法，而仅对影响预算收支及结转（余）的负债项目设置了待偿债净资产。在流动负债中，应缴财政款不涉及预算收支，应缴税费、应付职工薪酬、应付财政补贴款、其他应付款等对预算收支影响较小，没有必要设置与其对应的待偿债净资产。为了简化会计核算，行政单位只对预付账款和长期应付款设置了待偿债净资产。待偿债净资产包括应付账款和长期应付款在净资产中的抵减金额。

行政单位可以分别按照应付账款和长期应付款对待偿债净资产进行明细核算。

1.发生应付账款、长期应付款时，应按照实际发生额，借记“待偿债净资产”账户，贷记“应付账款”或“长期应付款”账户。

2.偿付应付账款、长期应付款时，应按照实际偿付的金额，借记“应付账款”、“长期应付款”账户，贷记“待偿债净资产”账户；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户。

3.对于无法偿付的应付账款、长期应付款，应在核销时，按照报经批准核销的金额，借记“应付账款”“长期应付款”账户，贷记“待偿债净资产”账户。

（作者单位：四川省商贸学校）