事业单位往来款项的会计核算

马秀荣

一、政府会计准则和政府会计制度的相关规定

政府会计准则规定，政府会计由预算会计和财务会计构成。行政事业单位（以下统称单位）会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

因往来款项科目属于财务会计科目，政府会计制度对财务会计科目和预算会计科目的核算有详细论述，本文结合会计操作实务，主要针对涉及到资金收付业务的往来款项核算，提出探索性的预算会计处理方法。

二、事业单位往来款项的核算

（一）资产类往来款项的核算

单位发生应收账款时，财务会计按照应收未收的金额，借记本科目，贷记“事业收入”“其他收入”等科目（涉及增值税业务按照“应交增值税”科目会计核算规定执行，本文为便于表述，省略“应交增值税”科目会计处理）；预算会计不做处理。单位收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；预算会计借记“资金结存”（“货币资金”）科目，贷记“事业预算收入”“其他预算收入”等科目。

（二）预付账款的核算

单位在发生预付款项时，按预付的金额借记本科目，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”“其他货币资金”“财政拨款收入”等科目；预算会计不做处理。待实际结算或报销时，按实际结算金额借记“业务活动费用”“固定资产”等相关明细科目，贷记“预付账款”科目，按补付金额，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政拨款收入”科目，如发生预付账款退回，按退回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“预付账款”科目；同时在预算会计中按实际结算或报销金额借记“预算支出”相关明细科目，贷记“资金结存”科目。

本科目借方余额，反映单位实际预付但尚未结算的款项，年末结账前，对本科目各明细账户余额进行分析清理：（1）对于纳入本年度预算管理的预付款，预算会计按预付金额借记“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目。以后年度，实际结算或报销金额与已计入预算支出的金额不一致的，单位应当通过相关预算结转结余科目“年初余额调整”明细科目进行处理。（2）对于纳入下年度预算管理的预付款，本年预算会计不做处理。待下一年实际结算或报销时，单位应当按照实际结算或报销的金额，财务会计借记“业务活动费用”“固定资产”等科目，按照之前预付的款项金额，贷记“预付账款”科目，按照退回或补付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目；预算会计按照实际结算或报销的金额，借记有关预算付款金额或借记有关预算支出科目，贷记“资金结存”科目。下一年度内尚未结算或报销的，预算会计按预付款金额借记“事业支出”等科目，贷记“资金结存”相关明细科目，下下年度结算或报销金额与已计入预算支出的金额不一致的，通过相关预算结转结余科目“年初余额调整”明细科目进行处理。

（三）其他应收款的核算

本科目各明细账户核算的属于纳入预算管理的除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、应向职工收取的各种垫付款项等，其会计核算与上述预付账款完全一致。对不纳入预算管理的其他各项应用及暂付款项如支付的房租押金，业务部门借的备用金等，按照支付金额，借记“其他应收款”科目，贷记“现金”“银行存款”等科目；预算会计不做处理。收回租房押金或业务部门借的备用金时，借记“银行存款”“库存现金”等科目，贷记“其他应收款”科目；预算会计不做处理。

三、负债类往来款项的核算

（一）预收账款的核算

发生预收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；预算会计可不做处理。对于纳入本年度预算管理的预收款，确认有关收入时，借记“预收账款”科目，贷记“事业收入”“其他收入”等科目；同时在预算会计中借记“资金结存”科目，贷记“事业预算收入”相关明细科目。年末结账前，对于纳入下年度预算管理的预收款，本年度不做预算会计处理。待下一年初，单位应当按照上年预收的款项金额，借记“预收账款”科目，贷记有关收入科目；同时在预算会计中，按照预收款项的金额，借记“资金结存”科目，贷记有关预算收入科目。

（二）应付账款的核算

收到所购材料、物资、设备或服务以及确认完成工程进度但尚未付款时，按照应付未付的金额，借记“库存物品”“固定资产”等科目，贷记本科目。偿还应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”等科目；同时预算会计借记预算支出相关明细科目，贷记“资金结存”科目。

（三）其他应付款的核算

本科目各明细账户核算的属于纳入预算管理的除应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款以外的各项应付及暂收款，核算方法与上述预收账款完全一致，对于不纳入预算管理的各项应付及暂收款如暂收的维修工程款的质保金，收到款项时借记““银行存款”“库存现金”等科目，贷记本科目；预算会计不做处理。以后支付应付款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目；预算会计不做处理。