工程建设企业研发费用加计扣除纳税筹划

贺佳

摘要：随着经济的发展，企业之间的竞争存在愈演愈烈的趋势，如何在日益严峻的形势下得以生存，其核心是发展企业自身的优势，减少企业自身的短板，进行科技创新，研发创新，领域创新，不断增强自身的核心研发能力，开创新的研发产品，研发是任务是根本，筹划是节约是成果。为了鼓励企业创新能力、研发能力，增强企业核心竞争力，国家自2008年以来先后颁布了许多加计扣除税收优惠政策，先是允许加计扣除研发人员的工资薪金，到后来五险一金扣除范围的拓宽，以及其他费用项目扣除内容的增多，充分表明了国家出台的这些优惠政策是非常鼓励企业进行研发项目的投入。特别是财税〔2015〕119号文件，放宽了企业适用条件，扩大了适用企业范围。增强企业核心竞争能力，加大研发费用的投入，同时更需要对研发项目进行税收筹划，节约投入成本，因此企业能否合理安排纳税筹划工作显得越来越重要。文章首先列示了加计扣除相关税收优惠政策，分析了加计扣除新旧政策之间存在的差异，便于财务人员学习新政策进行对比，增强关注点；其次阐述了实际工作中工程建设企业研发费用加计扣除存在的问题；最后根据阐述的相关问题提出了相应的纳税筹划策略，对于实际工作具有现实的指导意义。

关键词：工程建设企业；研发费用；加计扣除；纳税筹划

研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。研发费用加计扣除是纳税筹划的一个重要组成部分，纳税筹划有助于降低税收成本，提高企业经济效益。因此，从企业研发费用加计扣除纳税筹划中存在的实际问题出发，逐一分析问题并提出纳税筹划策略，对研发费用加计扣除工作具有重要的理论和实践意义。

一、研发费用加计扣除的优惠政策

为了鼓励企业开展研究开发活动，加大科技研发的投入，规范企业研究开發费用优惠政策的执行，国家先后出台了一些加计扣除税收优惠文件，主要包括以下五个优惠政策。

（一）中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）

第九十五条规定研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（二）《国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知》国税发[2008]116号（以下简称“旧政策”）

旧政策规定了允许加计扣除的企业范围、研发活动范围、研发费用归集范围、加计扣除备案资料、审核流程等内容，随着财税〔2015〕119号文件的颁布，该政策目前已经废止。

（三）《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）

该政策是对旧政策研究开发费用范围进行了详细的说明和补充。允许扣除在职直接从事研发活动人员的五险一金以及其他相关费用；企业可以聘请中介机构出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告；税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。该政策目前已经废止

（四）《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》财税〔2015〕119号（以下简称“新政策”）

新政策明确了除了会计核算健全，并能准确归集研发费用，增加了必须是实行查账征收的居民企业才能享受加计扣除政策；列举了不适用税前加计扣除政策的范围，扩大了研发费用的适用范围，只要满足条件的居民企业从事研发活动，并且不属于上述范围的，都可以享受加计扣除政策；增加了外聘研发人员的劳务费用、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费，以及其他相关费用，包括差旅费会议费等，该项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，并且详细给出了其他相关费用限额的计算公式；政策第五条第四点规定，企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件。而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年，新增了追溯期；政策规定企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除，委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定；政策规定税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定；同时规定了税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。

（五）《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）

该公告的发布是对新政策进行了更加详细的列明，明确了研究开发人员范围、研发费用归集、委托开发等方面的内容。特别需要注意的是新政策第二条第一点内容，明确企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除，但在该公告中企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除，加大了委托个人研发加计扣除的范围，企业如有此方面的支出，需要特别关注。

二、工程建设企业研发费加计扣除存在的问题

（一）加计扣除优惠政策审核流程复杂

研究开发费用加计扣除的审核流程，旧政策要求研究开发项目首先要经过科技部门鉴定，鉴定通过后在税务机关备案，方可享受加计扣除税收优惠政策。一般来讲，科技部门在所得税汇算清缴前，进行两批次鉴定工作，鉴定结果获得时间基本接近汇算清缴尾声，因此科技部门鉴定不通过则企业很难享受此项优惠政策。endprint

新政策规定企业可以先提交资料进行税务备案工作，税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可请科技部门出具鉴定意见。如果最终鉴定不通过，企业还是不能享受此项税收优惠政策。因此稳妥的办法，企业依旧先进行项目鉴定工作，鉴定通过后在进行税务备案工作，避免存在税务机关提请对项目进行鉴定核查，造成企业一些研发项目未能享受优惠政策而带来的补缴税款和罚款的风险。

（二）研发费用归集与核算不及时不合理

首先，研发费用归集不及时，有些企业业务部门认为加计扣除税务减免是财务部门的工作，尤其是未建立有效地部门联合机制，原始单据提交给财务部门滞后，人工成本未能按照研发项目及时进行计算分摊，导致次年做加计扣除备案工作时，重新按照人工工时分摊人工成本，造成核算滞后。其次，研发费用归集不合理，研发费用按照会计核算要求，可以根据费用类别设置相应明细账，建账和税务备案工作可能由不同人员进行分管，相关人员容易忽视加计扣除归集表中的项目类别，导致加计扣除归集表中的内容与财务核算存在較多不一致的情况，造成归集表的数据远小于实际研发项目发生的数据。

（三）加计扣除项目预算编制不合理

首先，企业实际工作中，研发项目费用预算编制大多由业务人员完成，预算费用项目表中的内容相对简单，一般情况下财务部门人员未能参与到预算编制工作中，导致研发项目预算表与研发费用归集表存在不一致的情况。其次，费用项目预算金额与企业实际经营状况不一致，容易造成实际支出与预算金额偏差较大。

（四）财务人员学习政策力度不够

实际财务工作管理过程中，财务部门往往面临人员不足，一人多岗，平均分摊到每个人的工作量相对较大。财务人员对自己负责的工作范围较熟悉，容易满足现状，对于专业知识学习怠慢，理论知识掌握不足，知识更新滞后，难以胜任其他岗位的工作。管理层对学习政策没有足够的重视，会导致财务人员对于税收优惠政策法规的实施了解和掌握不够全面，缺乏新政策学习，不了解研发费用政策法规税收优惠的具体实施细则，未能将上述政策应用到实际工作当中，因而造成一些优惠政策较难得到充分的应用，企业也将失去享受这些政策带来的税务减免机会。

（五）档案保管内容欠缺

企业在准备申报加计扣除税务优惠备案过程中，需要对数据进行归集，提供相应纸质或者电子的文档给税务机关，有些单位对于数据来源、资料保管工作不够重视，数据信息未能及时进行归档处理，后期进行内部检查或者外部检查过程中，信息来源问题解释不清，相关人员对所提出的问题无法合理解答，一旦涉及税务机关检查工作，很可能面临补缴税款和滞纳金的情况，对企业的纳税信用也会造成一定的影响。

三、工程建设企业研发费用加计扣除的纳税筹划策略

（一）简化审核流程避免企业风险

希望科技部门根据以前年度企业备案研发项目以及相关政策规定，制定研发项目是否符合政策规定的详细认定范围，一般情况下，在此范围内的研发项目无需科技部门鉴定即符合加计扣除备案的要求，特殊情况下，例如企业在认定范围内把握不准的，可请科技部门对该项目出具审核意见，企业根据审核意见向税务机关申请研发费用税收减免。税务机关参照此认定范围作为研发项目是否符合备案的前提，避免后期税务机关对研发项目有异议，科技部门鉴定研发项目审核不通过而带来企业补缴税款的风险。

（二）加强研发费用归集与核算管理

首先，需要加强各部门的配合，各部门之间多沟通、多联系，有问题及时反馈、及时解决，原始单据尽可能规范和详细，人工成本按照每月科研人员的人工工程统计，及时分摊到各个研发项目，及时进行研发费用归集和核算。其次，研发费用明细科目的建账内容尽量与加计扣除归集表费用类别保持一致，便于后续加计扣除减免工作的进行，通过前期研发项目税收筹划工作，使企业在合理范围内最大程度地享受税收减免。再次，分清项目与非项目费用，避免项目与项目间的费用混淆，加强成本与费用间核算口径。第四，研发费用要进行专账核算，分清费用化和资本化费用，按照规定，对研发费用的50%进行加计扣除，对无形资产成本的150%加计摊销。

（三）合理筹划研发项目支出

首先，研发项目费用预算编制需要财务人员的全程参与，力争研发项目预算表与研发费用归集表的项目类别保持一致，便于分析预算执行情况，以及财务人员后期进行加计扣除税收备案的管理需要。其次，费用项目预算金额填报需要考虑与企业实际经营状况的关系，如果当年企业经营利润较高，可以加大研发费用的投入，充分利用税收优惠政策，否则，减少投入。避免研发费用加计扣除政策存在递延所得税费用，造成实际加计扣除政策并未对企业有实质性的利益。

（四）提高财务人员专业素质

为了能够让企业享受税务减免的好处，可以在财务部门内部成立一个专门的税收政策研究小组，加强财务人员的专业技能培训，或者参加专业类的考试，例如注册会计师、税务师等，通过考试熟练掌握理论知识，对于在实际工作中遇到的问题，可以从政策层面很好地把握时机。实时关注税务机关、财政部以及外管局发布的新的政策法规，认真学习了解新政策，有效帮助企业在研发活动过程中实施正确的纳税筹划工作，在税收法律法规许可的范围内，制定企业切实可行的纳税筹划方案，合理避税，为企业研发活动的长远发展做出贡献。

（五）重视档案保管工作

企业可以根据管理需求，可以制定相应的档案管理办法，规定档案保管范围、保管期限、借阅流程等。加计扣除税收优惠备案工作底稿，也属于档案保管的一部分，在享受此项优惠政策的同时，也要做好数据来源、资料分析等底稿，档案定期装订及时归档，由专人进行保管，借阅时，要经过领导审核同意后方可进行。优惠备案资料定期归档，一方面可以方便工作的交接，可以让新岗位人员尽快了解工作流程以及相关备案工作所需资料，尽快熟悉工作内容。另一方面避免后期税务检查由于资料提交不齐全而进行税款补缴工作，造成企业税收风险加重，影响企业评定纳税信用等级。

四、结语

工程建设企业研发费用加计扣除纳税筹划是企业纳税筹划工作中一个重要组成部分，需要财务人员及相关管理人员的全程参与，只有企业管理层重视纳税筹划工作，加强部门之间沟通，财务人员不断加强业务学习，才能更好地进行纳税筹划工作，在合理范围内，享受税收优惠政策为企业降低税负增加经济效益做出贡献。

参考文献：

[1]蔡报纯.企业研发费用加计扣除税收优惠政策存在的问题及建议[J].山东纺织经济，2016（12）.

[2]穆玉霞.企业研发费用加计扣除纳税筹划研究[J].财政税务，2012（12）.

（作者单位：中国昆仑工程有限公司）endprint