影视众筹的会计核算研究

（西南林业大学经济管理学院 云南昆明 650224）

一、理论基础

众筹，即大众筹资，最早出现在美国2009年4月上线的kickstarter网站。该网站目的在于通过网络平台向公众募集资金，为有创造力、有能力但是缺乏资金的人提供资金支持以帮助其实现梦想，而公众也将获得相应的回报。2011年，众筹进入中国。随后，大量众筹网络平台成立并且发展迅猛，截止到2016年底，国内已上线的众筹平台有608家，尽管有些平台已面临整治。众筹类型主要包括四种：股权众筹、回报众筹、债权众筹以及捐赠众筹，其中股权众筹数量最多，占比80%以上。众筹项目多种多样，涵盖各个领域，包括影视、科技、旅游、出版、家装等。

影视众筹，是指针对影视作品或者影视活动进行的大众筹资活动。影视作品是指电影、电视剧等，影视活动则指演唱会、音乐会等。我国目前通过众筹模式拍摄的电影较多，包括《大圣归来》《小时代》等大家比较熟悉的院线电影，还包括一些优秀的小型微电影以及音乐会等。本文就影视众筹展开讨论，以回报众筹模式为例，对其会计核算进行分析。

二、影视众筹会计核算理论

影视众筹的过程一般包括五个步骤：第一，公司向众筹平台发起项目申请书，说明项目名称和具体内容、募集金额、回报方式等。第二，众筹平台进行审核。审核通过，将项目放入平台，进入资金募集期；审核不通过，则众筹失败。第三，向平台会员募集资金。募集到预定金额，则众筹成功；否则，众筹失败，退还已募集金额，并支付平台占用费。第四，公司收到募集资金后，开始实施项目。最后，回报跟投人。影视作品制作完成后将取得收入按事先约定回报跟投人。

影视作品会计处理的基本原则：在相关作品制作完成并获得放映许可时计入存货，按照计划收入比例法确认收入并结转成本，这种处理方法需要企业能够较好地估计电影收入，而缺点是与影视作品收益持续性的特征不十分吻合。因此，有学者根据对影视作品本身的性质和特征分析，提出了应将其计入无形资产，合理分析其使用年限进行摊销。这是因为电影作品最重要的部分是版权，而且可多次播放，但是播放收入很可能是随着播放次数增多而逐渐减少，更符合无形资产定义。但是这种处理方法只是有关学者提出的一种探讨，对于如何估计影视作品使用年限是个非常有争议的问题。

因此，本文采用现有准则规定对影视作品进行会计处理，即将其作为存货。

（一）公司发生前期筹备费用

公司从提交项目申请书，到成功募集到预定资金之前，发生的费用都应计入当期损益。因为项目成功与否有较大的不确定性，不符合成本确认原则。借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）募集期结束

1.公司募集成功并收到资金，支付筹资手续费。对于募集的款项，属于暂时借用的性质，并不符合收入确认条件，应该计入应付款项。等项目成功进入回报期再进行下一步处理。对于手续费，虽然目前对于影视类众筹平台性质的界定并不明确，但是影视众筹平台更符合服务类平台，支付的手续费应计入管理费用。借记“银行存款”“管理费用”科目，贷记“其他应付款”。

2.募集失败，支付平台占用费。借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。

（三）项目拍摄完成，进入回报期

1.项目拍摄完成，计算成本并结转入库。（1）归集成本。借记“生产成本”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。（2）结转成本，入库。借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。（3）确认收入并结转成本。借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目；借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

2.回报方式为现金回报和实物回报。回报跟投人本质属于前期筹集资金的返还，直接冲减其他应付款。（1）回报现金。借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。（2）回报实物。借记“其他应付款”科目，贷记“库存商品”科目。

（四）支付完成，结算“其他应付款”科目

对于其他应付款的差额应计入管理费用，若是借方差额，则是该众筹项目多支出的费用，若是贷方差额，则应冲减费用。借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目，或做相反分录。

三、影视众筹会计核算案例

微电影制作公司A，计划投拍一部微电影C，但是由于缺乏资金无法启动项目，决定通过网络众筹平台B进行资金筹集。A公司向B平台发起了项目申请，并递交项目申请书。B平台的相关部门进行了审核和风险评估，认为该项目符合平台的规定，可以进行资金筹集。2016年3月1日，A公司与B平台签订合同，规定项目资金募集期为30天。募集期结束时，若募集成功，平台收取募集金额总额5%的手续费；若募集失败，平台收取约定金额1%的平台占用费。同时还规定，若电影上线后，网络播放量超过1 000万次（含1 000万次），额外收取播放收入1%的金额，支付时间为A公司取得收入后2个月内。A公司预计募集金额为50万元，设置了以下5档筹资条件：（1）旗舰版，每份2 000元，名额100人。奖励为每份0.05%的电影收入。（2）梦想版，每份1 000元，名额150人。奖励为每份0.02%的电影收入。（3）助力版，每份500元，名额200份。奖励为0.005%的电影收入。（4）普通版，每份100元，名额不限。奖励为抽奖资格。（5）公益版，每份1元，名额不限。电影收入的发放时间为每月月中。抽奖活动在电影播放后1个月进行，抽取20人，每人赠送电影周边产品1件。

同时，A公司与D视频网站签订了电影播放合约。规定：C电影在D视频网站进行付费播放，期限2个月。2个月以后可以免费观看。每次播放收费1元，D网站取得的收入，按6∶4的比例在A公司和D网站之间分配。

1.2016年3月1日，合同签订后，A公司进入筹备阶段，制定拍摄计划书，进行预算规划，聘请演职人员，在此阶段共发生支出1万元。2016年3月31日，会计处理如下：

借：管理费用 10 000

贷：银行存款 10 000

2.2016年4月1日，A公司成功募集到51万元资金，明细如下：第一档20万元，第二档15万元，第三档10万元，第四档5.4万元，第五档0.6万元。当日收到B平台打来款项48.45万元，扣除手续费2.55万元。A公司预计投拍的C电影未来的播放量很可能超过1 000万次。综合分析后，认为最可能的播放次数为1 000万次。2016年4月1日，会计处理如下：

预计播放量很可能超过1 000万次，收入的金额能够可靠的计量，符合预计负债的确认条件。

预计的总收入：10 000 000×60%÷（1+6%）=5 660 377.36（元）

应确认的预计负债：5 660 377.36×1%=56 603.77（元）

计入管理费用的金额：510 000×5%+60 000=85 500（元）

借：银行存款 484 500.00

管理费用 82 103.77

贷：其他应付款——C项目510 000.00

预计负债 56 603.77

3.A公司收到款项后，正式进入电影拍摄阶段，预计拍摄周期30天。4月3日拍摄完成，共发生支出67万元。明细如下：演职人员薪酬，包括主演、导演、群演、摄像、灯光等工作人员的薪金，合计25万元；制作费，包括摄影器材、轨道、道具、服装等费用，合计22万元；后期支出，包括配音、剪辑师、片头片尾包装、音乐等费用，合计10万元；其他支出，包括餐饮费、住宿费、场地租赁费等合计10万元。2016年4月31日，会计处理如下：

（1）进行成本费用归集。

借：生产成本——演职人员薪酬250 000

——制作费220 000

——后期支出100 000

——其他支出100 000

贷：应付职工薪酬 250 000

银行存款 420 000

（2）支付工资。

借：应付职工薪酬 250 000

贷：银行存款 250 000

（3）作品制作完成并获得放映许可。

借：库存商品——C电影670 000

贷：生产成本 670 000

4.2016年5月1日，微电影制作完成后，根据同视频网站D签订的合约，将其在某视频网站D进行付费播放，期限2个月。由于微电影制作精良，剧情跌宕起伏，吸引了众多观众。至5月31日，C电影的播放量已经达到了500万次。A公司预计C电影播放量的总次数为1 500万次。适用的税率为6%。2016年5月31日，会计处理如下：

预计的总收入：15 000 000×1×60%=9 000 000（元）

本月的含税收入：5 000 000×60%=3 000 000（元）

应交增值税：3 000 000/（1+6%）×6%=169 811.32（元）

本月应确认收入：3 000 000-169 811.32=2 830 188.68（元）

应结转的成本：670 000×（2 830 188.68/9 000 000）=210 691.82（元）

借：银行存款 3 000 000.00

贷：主营业务收入 2 830 188.68

应交税费——应交增值税（销项税额）169 811.32

借：主营业务成本 210 691.82

贷：库存商品 210 691.82

5.2016年6月15日，A公司将取得的收入向跟投人发放。会计处理如下：

2 830 188.68×（100×0.05%+150×0.02%+200×0.005%）=254 716.98（元）

借：其他应付款 254 716.98

贷：银行存款 254 716.98

6.2016年6月2日，A公司向B平台抽取的20名跟投人发放电影周边产品。该周边产品为电影海报和写真集一份。市场价格为200元，成本100元。会计处理如下：

借：其他应付款 4 000

贷：库存商品 4 000

7.2016年6月30日，C电影的播放量总计为1 100万次。会计处理如下：

本月应确认的含税收入：11 000 000×60%-3 000 000=3 600 000（元）

本月应交的增值税：3 600 000/（1+6% ）×6%=203 773.58（元）

本月应确认收入：3 600 000-203 773.58=3 396 226.42（元）

本月因结转成本：670 000-210 691.82=459 308.18（元）

借：银行存款 3 600 000.00

贷：主营业务收入 3 396 226.42

应交税费——应交增值税（销项税额）203 773.58

借：主营业务成本 459 308.18

贷：库存商品 459 308.18

8.2016年7月1日，收入达到同B平台的约定金额，向其进行支付。会计处理如下：

A公司电影的总收入：2 830 188.68+3 396 226.42=6 226 415.1（元）

向B平台支付的金额：6 226 415.1×1%=62 264.15（元）

借：预计负债 56 603.77

管理费用 5 660.38

贷：银行存款 62 264.15

9.2016年7月15日，A公司继续向跟投人发放收入。会计处理如下：

3 396 226.42×（100×0.05%+150×0.02%+200×0.005%）=305 660.38（元）

借：其他应付款 305 660.38

贷：银行存款 305 660.38

10.至此，“其他应付款“科目余额：500 000-254 716.98-305 660.38-4 000=-64 377.36（元）

借：管理费用 64 377.36

贷：其他应付款 64 377.36

四、总结

目前，影视众筹在我国仍然处于发展的初级阶段，很多方面不成熟，也存在很多问题，包括资金监管、利益分配等缺乏相关法律法规，对于会计核算也没有完整统一的规定。虽然影视众筹存在很多不足，但不可否认，它为影视制作带来新的筹资途径，相关会计准则应随之更新。因次，由影视众筹的现状出发，本文对影视众筹的会计核算进行了探讨，并列举了相关案例来说明具体的会计核算方法，对目前尚未明确的方面表达了自己的看法。