关于产品寿命周期成本管理的研究

孔　龙，李　娜

(兰州财经大学会计学院，甘肃兰州730030)



关于产品寿命周期成本管理的研究

孔龙，李娜

(兰州财经大学会计学院，甘肃兰州730030)

[摘要]产品寿命周期成本管理克服了传统成本管理只注重制造成本的弊端，扩大了成本管理的范围。从产品寿命周期的角度研究成本管理对加强企业管理具有重要作用和意义。从产品寿命周期成本管理的内涵入手，在结合生产观和市场观的基础上，对产品寿命周期成本管理的内容进行分析，以此提出应用产品寿命周期成本管理的几点建议。

[关键词]产品寿命周期；成本管理；管理理念

一、产品寿命周期成本管理的内涵

随着国内外经济形势不断变化和科学技术快速发展，企业之间的竞争日益激烈，企业面临着巨大考验。在新的环境下，企业要取得竞争优势，就必须转变成本管理理念。

(一)产品寿命周期成本

产品寿命周期是产品从孕育、产生直到消亡的整个过程,[1]在产品寿命周期的各阶段所发生的各项成本之和就是产品寿命周期成本，它可以从两方面进行理解:即基于产品寿命周期的生产观和市场观。生产观下的产品寿命周期成本是产品在企业内部从概念化开始,经过设计、研发、生产、销售到企业外部的售后服务及废弃处置的全过程发生的成本。市场观下的产品寿命周期成本则是产品进入市场所经历的各个阶段所发生的全部成本。

(二)产品寿命周期成本管理

产品寿命周期成本管理是将产品寿命周期理论与成本管理理论相结合而产生的新的成本管理视角，它从更全面的角度来统筹产品的整个寿命周期的成本管理。企业的产品寿命周期成本管理是在战略成本管理的环境下，以一定的成本管理理论为指导，对企业的产品从设计、研发、生产、销售到售后服务和废弃等一系列作业有关的成本信息，采取一定的方法进行搜集、分析和考评，健全和优化成本管理体系。这将企业成本管理的视角向前延伸至研发设计阶段，向后延伸至售后服务及废弃处置阶段，拓宽了成本管理的范围和视野，有利于企业加强成本管理，使产品寿命周期总成本最低，以达到获取市场份额、满足客户需求、提高企业竞争力、增加企业利润，从而实现企业可持续发展的目的。因此，对产品生命周期成本的管理研究具有重要的现实意义。

(三)产品寿命周期成本管理的划分

从成本归属的角度来看，生产观下的产品寿命周期成本应该从生产者、消费者和社会三个角度来分析，其管理也应在此基础上进行，这更有利于企业从不同的角度加强成本管理和控制。传统的成本管理强调归属生产者的成本只是制造和相关管理成本，而从更为广泛的战略角度来看，首先，生产者视角的产品寿命周期成本管理应该包括对整个产品从概念、研发、生产、营销到最后产品报废处置的所有企业负担的成本的管理。[2]其次，消费者视角下提倡顾客满意度，其产品寿命周期成本管理应该要对消费者购买产品后在使用阶段所付出的一系列相关成本进行控制。最后，社会视角的产品寿命周期成本管理进一步扩展到全社会范围，增加了产品废弃阶段的管理。它除需要对生产者和消费者承担的成本进行管理之外，还考虑对其他社会成员所承担的环境成本。[3]基于生产者、消费者和社会各视角的寿命周期成本的管理贯穿于产品的设计、生产、营销、使用及报废阶段，所以生产观下的产品寿命周期成本管理可划分为对研发设计成本、生产成本、销售成本、售后成本及废弃环境成本的管理。同时，根据市场观下产品特性的不同，产品寿命周期成本可以从四个阶段来分析：即投入期、成长期、成熟期和衰退期，从而其成本管理也应划分为投入期、成长期、成熟期和衰退期的成本管理。市场观其实是从纵向来分析产品的寿命周期成本，生产观下各阶段成本的管理始终贯穿于市场观下各阶段的成本管理之中，它属于横向的产品寿命周期成本管理。在企业成本管理实践中将两者结合应用，将产生更好的成本管理效率。

二、产品寿命周期各阶段成本管理内容

企业对产品的寿命周期成本进行管理应该将生产观与市场观有机结合，并将其积极应用于成本管理实践，这样不仅扩大了企业成本管理的范围, 还强调了市场观下各阶段成本管理的重点。生产观和市场观是相互依赖、相互作用的，在对产品寿命周期成本进行管理时，应将两种观点结合运用，才能提高企业成本管理的效率和水平，增强企业在市场上的竞争力。[4]因此，需要在纵向和横向两种观点相融合的基础上确定产品寿命周期成本管理的内容。

(一)研发设计成本管理——投入期

产品的投入期是从设计生产到投入市场的期间，这时产品的品种少，顾客对产品不很了解，此时产品能否在市场中站稳脚跟是关键，因此，这个阶段主要以产品的研发设计费用为成本管理的重点。研发设计成本是对企业运用新技术或工艺来研究开发新产品时所发生的成本，主要包括对产品的概念化、可行性研究、设计、研发和测试成本的管理。产品研发设计阶段的行为选择，除了对本身的成本水平有影响外，还对以后的生产成本和营销成本具有关键的锁定作用，使它们只在特定范围内进行小幅度调整，具有不可逆性。因此，产品的概念化和研发设计就成为整个产品寿命周期成本的重中之重。

(二) 生产成本和销售成本管理——成长期

产品的成长期是经历投入期、试销取得良好效果之后的时期，此时产品打开了市场销路并站稳脚跟，其生产和销售规模快速上升，是新产品发展的关键期。[5]这是需求量增长的阶段，生产和销售规模随之快速扩大，产品成本也逐渐膨胀，因此，这阶段的成本管理重点应转为对生产成本和销售成本的管理，为成熟期的持续节约打下良好基础。生产成本主要包括：一是原材料和辅助材料的采购、运输、管理成本的管理；二是生产工人、车间和管理部门人员工资支出的管理；三是加工产品发生的各类生产设备使用维护成本的管理。销售成本通常分为物流和营销两部分，包括销售研究费用和销售过程发生的产品包装费、储存费、运输费、培训费及广告宣传费等。

(三)售后成本管理——成熟期

产品的成熟期是进入大量生产并稳定地进入市场销售的阶段，产品的生产已具有规模效应，生产效率较高，产量较大，成本的支出趋于平稳甚至降低。随着竞争加剧，此阶段产品的销售增长减慢但仍维持较高的水平，售出产品的增多使产品售后成本加大。虽然生产成本和销售成本仍在较高水平，但对其管理已在成长期确定，此时只需要继续严格贯彻执行。因此，这阶段应侧重售后成本管理。售后成本主要是为提高消费者满意度，在产品售出后，消费者在使用过程中发生的一系列相关费用。此阶段首先是对维护成本的管理，即在产品使用时发生的维修和保养费用的管理；其次是对产品使用中发生的直接或间接人工、直接或间接材料、能源耗费支出及组织管理成本的管理；最后是对产品质量、规格和服务等成本的管理。

(四) 废弃成本管理——衰退期

产品的衰退期是进入了淘汰阶段。随着科技发展，产品相对老化，不能满足消费者需求，产品的销售量和利润从缓慢增长转变为持续下降，甚至亏损，产品将退出市场，其寿命即将结束。这阶段成本管理的重点应转为废弃处置成本管理。废弃成本是产品报废后发生的一系列相关费用，包括产品废弃后发生或支付的废物处理、回收再生的费用及环境和资源的耗费、保护和恢复的成本。[6]另外，企业应及时投入新产品研发，寻找新利润点和竞争力，同时也开启另一个新产品的寿命周期成本管理。

三、应用产品寿命周期成本管理的建议

(一)产品寿命周期成本管理应考虑的问题

1. 注重产品寿命周期的管理要素

产品的全寿命周期管理要素主要有成本要素、质量要素、进度要素、持续发展要素及风险要素等。在进行产品寿命周期成本管理时，要注意这些要素的适当结合。

2. 综合权衡产品寿命周期的总成本

通过分析企业各个角度和阶段发生的成本,发现这些成本之间具有此消彼长的关系：生产者要生产出技术上较先进的产品就要用较高的研发和生产成本，但这会降低消费者的使用成本，并由此提高产品生产和使用的社会效益，减少社会成本，所以企业要综合权衡产品寿命周期的总成本。价值链分析法和边际成本分析就是产品寿命周期成本综合权衡的重要方法，[2]同时还可以借助价值工程、功能——成本等分析方法。

3. 定性与定量分析相结合

尽量使评价内容能够量化，用数字来记录评价指标，以便得到客观的评价结果。同时将其他的定性指标间接赋值，以进行量化。因此，要采用定性定量分析结合的方式来控制、管理产品的寿命周期成本。

4.周期成本管理的方法应具有“全系统、全费用、全过程”的特点

首先，将研发设计、生产运行、营销等各部门紧密地衔接起来，以企业的总体效益为前提，追求运营成本最低的决策方案，以免各部门过于注重本部门成本和效益从而对整个系统的成本规划及产出效益产生不利影响。其次，该管理方法要统筹材料采购、产品生产至报废等整个过程中可能产生的费用，在适当的可用率和全费用之间寻求最佳切入点，选取费用最小的决策方案。最后，要进行产品寿命周期全流程管控,以保证其成本管理方法的有效应用。

(二)产品寿命周期各阶段成本管理策略

1. 研发设计阶段策略

研发设计阶段成本管理的重点在设计阶段，需要进行成本计划、成本控制和成本评价，主要运用目标成本法和价值工程法的成本管理方法。首先要分析企业产品的战略定位，并调查产品的可行性，确定其发展战略；其次要实施目标成本规划，科学预算成本，并确保研发投入；再次要关注产品的测试及验证阶段的成本管理，以对成本计划执行加以控制和评价。产品的研发设计成本管理在投入期和衰退期比较重要，在成长期由于可能需要对产品持续改进以扩大市场份额，所以会有相关成本的管理，而在成熟期，产品基本定型，只需一些改进研发设计的成本，以维持企业的市场份额。

2. 生产阶段策略

生产阶段是产品由设计变为现实的阶段，发生的成本大部分是在研发设计阶段确定的，降低的可能性不大，但是也可以采用一些先进的成本管理理论和方法，使生产成本严格控制在一定范围内。这个阶段主要利用作业成本法来进行产品成本的控制和评价，具体包括制定高效的原材料供应链；建立基于作业成本法的成本控制体系和评价体系；差别对待职工薪酬；建立适时生产制度以及实施全面质量成本管理等。产品在成长期需求量增长，此时生产阶段的成本管理尤为重要。到了成熟期，企业有可能通过压缩生产成本来保持市场占有率，也会涉及生产成本的管理，而投入期和衰退期，只有少量的产品生产，采用低成本战略。

3.销售阶段策略

随着营销观念的转变，销售活动越来越重要。产品的销售量影响企业的产量，从而影响企业的产品成本。销售阶段的成本管理要在成本效益原则和适度原则的基础上进行。首先，加强与客户的战略伙伴关系降低销售成本；其次，对广告宣传费用实施合理控制；再次，可以采取薄利多销的方式增加销量；最后，优化销售渠道降低成本。产品投入期，因为产品宣传而需要进行适量的销售费用管理。在成长期，销售阶段的成本管理和生产阶段一样，应进行重点管理。成熟期销售量较稳定，广告宣传费用相对减少。[7]衰退期也只有少量的销售费用。

4.售后阶段策略

售后阶段的成本很大部分由研发设计阶段决定，而且售后服务的好坏也关系到产品和企业的形象。此阶段成本管理可以从以下几方面进行：第一，保证产品质量提高客户满意度；第二，在提高产品质量的基础上降低维护使用费用；第三，建立有效的售后信息反馈机制；第四，健全售后服务系统和售后服务人员管理制度。售后阶段在产品的成熟期很重要，良好的产品质量、良好客户服务水平有助于提高顾客忠诚度，维持企业已有市场份额。在衰退期也会发生较多的维修费、保养费、售后服务等相关费用，而在投入期和成长期售后成本相对较少。

5.废弃阶段策略

随着公众环保意识增强，废弃阶段的成本管理日益重要。废弃阶段是产品寿命周期的最终阶段。首先，要及时有效地处理材料与固定资产，降低储存费用；其次，选择合适的回收利用途径，避免占用过多的企业发展资金；再次，合理分配回收利用人员，以免造成过多劳动力成本；最后，实时了解原生资源价格,合理配置再生资源。此阶段以产品全寿命周期的环境成本为关键点，提升企业的环保形象，提高企业竞争力，实现企业可持续发展。废弃阶段的成本管理主要是在产品衰退期，而在投入期、成长期和成熟期比较少甚至没有。

综上所述，企业应该从产品寿命周期的理念来分析和了解顾客需求和产品价值的变化，并通过产品寿命周期成本的分析和管理对产品进行重新调整、设计和制造，寻求总成本最低，从而提高企业竞争力，获取市场份额，满足消费者需求，以达到企业价值最大化。但是，当前产品生命周期成本管理的研究还不深入，也不具体，存在一些问题需要进一步探讨。比如，产品寿命周期成本管理的方法和措施不完善，也没有一套有效的产品寿命周期成本管理评价指标体系。而且产品寿命周期各阶段成本管理研究大部分基于理论研究成果展开，在具体实施中还存在一些问题。此外，在大数据时代，应利用计算机技术建立相关的管理信息系统，使产品寿命周期的成本管理信息化。随着成本管理的研究不断发展，会有更多、更新的内容融入到产品寿命周期成本管理系统之中，会促使该理论更多地向实务发展，进而广泛运用于更多企业。

[参考文献]

[1]林丰岩. 产品生命周期成本：内涵、演变及启示[J]. 理论导刊, 2006, (7).

[2]南星恒, 曾爱民. 产品生命周期成本及其成本结构权衡理论研究——一种增量成本优化的研究方法[J]. 财会通讯, 2010, (3).

[3]陈晓芳,崔伟.关于产品生命周期成本的理性思考[J].财会通讯,2006,(3).

[4]王伟, 王琳. 产品生命周期成本管理研究[J]. 生产力研究, 2008, (14).

[5]王满, 全文婷. 基于产品生命周期的成本管理策略[J]. 大连海事大学学报(社会科学版), 2010, (3).

[6]殷俊明,王平心,吴清华.成本控制战略之演进逻辑:基于产品寿命周期的视角[J].会计研究,2005,(3).

[7]邹丽. 基于产品生命周期的企业成本管理问题探讨[J]. 财会研究, 2010, (18).

(责任编辑鲁守博)

An Analysis of the Management of Products’ Life Cycle Cost

Kong Long, Li Na

(SchoolofAccountancy,LanzhouUniversityofFinanceandEconomics,Lanzhou730030,China)

Abstract:The management of products’ life cycle cost has expanded the scope of cost management by overcoming the disadvantages of the traditional cost management, which is only on the cost of manufacturing. It is of great effect and significance to study the cost management and thus strengthen enterprise management from the perspective of product life cycle. This article begins with the connotation of the management of products’ life cycle cost, and analyzes the content of the management of products’ life cycle cost on the basis of a combination of production and market concept. Then it puts forward several suggestions for using the management for life cycle cost of products, and attempts to provide some references for the cost management of modern enterprises.

Key words:the life cycle of products; cost management; management concept

[中图分类号]F406.72

[文献标识码]A

[文章编号]1672-0040(2016)01-0013-04

[作者简介]孔龙，男，甘肃天水人，兰州财经大学会计学院教授；李娜，女，甘肃兰州人，兰州财经大学会计学院研究生。

[收稿日期]2015-09-24