对军工企业成本管理开展评价工作的探究

王盟

[摘 要]装备价格管理工作是我军武器装备建设工作的重要组成部分，认真做好装备价格管理工作，对于确保我军武器装备特别是高新技术武器装备健康发展、迅速形成战斗力、促进国防科技进步、充分发挥武器装备经费使用效益都起到关键作用。笔者认为，应对军工企业的成本管理工作进行全面的评价，对企业的成本管理运行机制、成本核算方法、军品研制到生产过程的成本控制等情况进行评价，以达到事前掌握、全面监控、正确反映军品的价值、不断降低军品成本的目的。

[关键词]军工企业；成本管理；评价工作

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.202

1 开展成本管理评价工作的内涵

评价就是指专门机构和专业人员，依照既定的目的，根据有关政策、法规，以客观、公正、可行的原则，按规定的程序和专业化标准，对被评价对象进行研究、分析、判断的活动，是人类认识水平发展到一定阶段的产物，是评价主体发现、揭示和运用客体价值的一种有效方法。评价应该具有三方面的基本要素：评价主体、评价客体、评价方法，并具有判断、预测、选择、导向等功能。对企业的成本管理工作进行全方位的评价和审核，即是依据有关法规和制度，按照相关的标准，广泛收集相关的信息，对企业的成本管理工作进行分析和判断，发现企业成本管理中存在的问题，监控军品成本形成的全过程，为首长决策提供翔实可靠、直接的依据。在这里，评价主体主要是军队专业技术人员，评价客体是企业的成本管理工作，评价方法即是根据工作需要制定的工作标准、方法、程序和内容等。

2 开展成本管理评价工作的必要性和重要性

第一，社会主义市场经济快速发展与国防工业体制不完善之间的矛盾日益突出。虽然我国的社会主义经济体制和运行机制正在不断完善，但目前国防工业企业在一定程度上还是政府机关的附属物，还延续着计划经济的路子，这样就导致了武器装备价格既不能按照计划经济条件下的行政方法确定，又不能完全根据市场经济条件下的商品成本来确定，价格管理工作也就变得相当复杂。在这样的环境下，积极主动地深入企业、深入生产现场、深入成本管理工作的一线，对企业的成本管理开展评价工作日显重要。

第二，随着社会主义市场经济的发展，企业把追求经济效益最大化作为主要经营目标。为了达到经济效益最大化的目的，企业大多会采取对企业有利的成本管理制度及核算方法，如部分企业在军、民品分线生产并独立核算的情况下，将应由民品负担的一些费用（离退休人员的补充养老保险、民品贷款发生的财务费用、在军品车间发生的民品加工费用等）转由军品承担，并将使用效率低且数量多的老、旧设备留在军品生产线，增加军品成本的折旧费。在这种情况下，对企业的成本管理开展评价工作，就能及时发现并制止企业行为，为军品成本的合理制定奠定基础。

第三，随着装备价格管理工作的不断深入，随着我军武器装备新型号的研制，有众多型号、数量的武器装备的定（调）价任务需要完成，单一的军品审价已经不能适应新时期的工作要求。因此，对企业的成本管理工作进行评价，要将审价融入到日常工作中，满足日益增长的装备价格管理工作的需要。

第四，成本管理是一项综合性工作，它和企业的供、产、销、人、财、物各个方面有着密切的关系，对企业的成本管理开展评价工作，必须要不断提高企业的经营管理水平，促进军工企业的发展。

3 开展成本管理评价工作的主要内容

企业的成本管理工作是对企业生产经营活动过程中所发生的各种成本有组织地进行预测、决策、计划、控制、计算、分析和考核等一系列的科学管理工作，在保证产品质量的前提下，挖掘降低成本的潜力。企业的机构设置、人员配备、成本核算等对成本管理工作有影响，要对军工企业的成本管理进行评价，就要对企业的组织机构、成本管理体系、军品成本监控、军品成本构成及成本分析考核情况、内部控制制度等方面进行全方位的审核和评价。

第一，评价企业的组织机构。目前多数军工企业正按照国家和行业主管部门的要求进行改制转型，企业改组后能否保证军品生产的正常进行和成本管理工作的正常运行，机构设置是否合理，对军品成本有何影响，应组织对企业的组织机构进行评审。首先要评价企业的计划、财务、人事、设计、工艺、质量、技术、生产、检验等各部门权、责、利是否明确、各部门之间是否协调、各部门设置是否合理、有无机构重叠现象而影响军品成本；其次要评价企业各部门岗位设置和人员配备是否合理、是否有人员闲置而增加军品成本。

第二，评价企业的成本管理体系。军工企业的成本管理工作主要是对构成军品成本的直接材料、直接人工、制造费用、军工专项费用、期间费用等各项要素开展的管理工作。针对企业的成本管理，对企业的成本管理体系进行评价，首先，评价企业是否运用成本特性和定量分析、定性分析方法对产品成本水平及其变动趋势进行科学预测，并在预测的基础上进行科学决策；其次，评价企业是否根据成本决策的要求，准确制定计划期内军品的生产耗费和各种军品的成本水平，确定可比产品成本较上年的降低率，以及为保证成本计划的实施所需的主要措施、方案；最后，评价企业是否建立健全成本管理责任制，是否以降低产品成本、提高经济效益为目标。

第三，评价企业对军品成本的监控情况。对军品成本要做到“事前控制”，必须对军品成本加强监控，企业对军品成本的监控方法是否有效、监控是否有力直接影响企业成本计划的实现、影响军品价格的高低。主要评价企业是否预先计算企业所生产的产品应发生的成本并树为目标成本，是否在生产过程中以目标成本为基础，制定相关措施进行控制，并与实际情况进行比较，分析其差异，针对存在的问题采取有效措施，以促使其目标的实现。

第四，评价企业军品成本构成。对企业军品成本构成进行评价，实际上就是对军品进行审价的过程。按照《军品价格管理办法》的规定，企业提出产品定、调价计划后，军方要组织人员对定、调价产品进行审价，对构成军品成本的材料、费用等因素进行分析和测算，剔除不应由军品成本分摊的费用，既考虑军品生产过程消耗的必要补偿，又充分发挥装备经费的使用效益，评价企业军品成本中各项费用是否发生、发生额是否属实、所发生的费用是否应该计入军品成本、归集分配计入军品成本的费用是否合理，评价企业是否严格按照国家、军队的有关规定核算军品成本等。

第五，评价企业军品成本分析、考核情况。企业对军品成本的后期分析和考核，可以为编制军品成本计划和制定经营决策提供依据，为进一步加强成本管理工作指明方向，为军品成本的合理构成奠定基础。首先评价企业是否制定材料消耗定额、费用定额、工时定额及其他定额，是否建立健全物资收发领退的计量、计价、检验和定期盘点制度，提供准确完整的各项原始记录；其次评价企业是否利用成本核算及其他有关计划、定额、统计和技术资料，研究分析影响军品成本升降的各种因素及其形成的原因，挖掘降低成本的潜力；最后评价企业是否按照制定的计划、目标成本以及各项标准、制度、定额对所属部门、车间、班组进行成本计划指标完成情况的考核和成本管理工作业绩的评价。

第六，评价企业的内部控制制度。对一个单位内部控制制度进行研究与评价，要从其内部控制制度的健全性、合理性和规范性着手，如果没有健全的内部控制制度，或虽内部控制制度建立得比较健全，但其实施管理混乱，达不到预期的效果，或干脆名存实亡，这样就无须对其内部控制制度进行深入调查研究了。通常一个单位实行内部控制，重点关注组织结构及职责分工控制、授权批准控制、会计记录控制、资产保护控制、职工素质控制、预算控制、风险控制等七个方面。通过对承制方内部控制制度进行全面了解，对承制方的内部审核制度及其内部控制基本目标的实现情况进行分析、研究和评价，就可以得出一个单位内部控制的效果如何，即是否符合职责明确、相互分离、相互制约、相互监督这一系列的法律要求，也就可以确定该单位提供的会计资料的可靠性如何，最终判定审价过程中承制单位提供的各种资料、数据的可信赖程度，进而提高审价工作效率。

4 开展成本管理评价工作的管理和要求

第一，依托现有编制，组建相应的管理机构和人员队伍。随着军队改革的不断深入，根据工作需要，依托现有的编制，针对军工企业成本管理工作的评价组建专门的管理机构，或在现有编制的基础上，增强价格管理部门的职能，在审价工作的基础上增加评价的职能，并专门培训具备开展企业成本管理评价工作的专业人员，组织专业人员开展企业成本管理评价工作，并定期组织专业人员进行后期继续教育，以适应形势不断发展的需要。

第二，制定相应的管理制度和办法。要对企业成本管理进行评价，管理部门要制定一系列的管理制度、办法和标准等，即《开展军工企业成本管理评价工作管理办法》和相关的开展企业成本管理评价工作的程序和主要内容、评价队伍的建设、奖惩制度等，明确各级管理部门和相关人员的职责、权利和义务，细化工作内容、标准和程序，并在实际工作中不断总结、完善和修改，全面推进企业成本管理评价工作的进程。

第三，向企业反馈评价结果。对军工企业成本管理开展评价工作，目的是做到对军品成本进行全面监控并不断降低军品成本，在对企业成本管理的各个环节进行全面评价的过程中，要将评价企业在成本的预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核各个环节中所发现的问题、原因分析和解决措施及时反馈到企业有关部门，并促使企业结合实际情况对有关指标、措施等进行调整，以达到控制成本支出、不断降低军品成本的目的，并促使军工企业的经营管理水平不断提高。

随着我军武器装备价格管理的不断完善，随着军工企业改革的不断深入，要在企业追求效益最大化、军队要在充分发挥有限装备经费的最大效益的对立面上找到结合点，那就是对军工企业的成本管理开展全方面、全过程的评价工作，既能对军品成本的形成过程进行全面监控，使军品成本正确反映价值，又能不断降低军品成本，并促使企业不断提高经营管理水平，增强竞争能力，促进军工企业的发展，为军队生产提供更多高技术、低成本的武器装备。

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