农村社区建设业务的核算

□　井立义 陈 力　

农村社区建设业务的核算

□井立义 陈 力

近年来，各地为进一步缩小城乡差距，加快城乡一体化进程，因地制宜、多举措推进农村新型社区建设，取得了一定成效。但现行《村集体经济组织会计制度》背景下，如何对此类业务进行核算呢？笔者拟作以下探讨。

一、住宅楼建设

【例1】为提高农户居住水平，拟建社区住宅楼一批。符合条件的农户可以用现有住房置换楼房、给付差价的办法购买。经专业机构评估，农户旧房折价500万元，由集体收回，待时机成熟根据需要另行处理。

为处理该类业务，增设“待处理财产”总账科目。此科目属于资产类科目，借方登记发生的待处理财产金额，贷方登记已处理财产金额，借方余额反映尚未处理的财产金额。

会计分录为：

借：待处理财产—房屋

5000000

贷：应付款—各有关户

5000000

【例2】根据规划，一期建设住宅楼100套，面积10000平方米，期间发生下列业务：1.国家按有关政策每套补贴建设资金5万元；2.建设用地评估价100万元；3.集体出资1000万元；4.通过银行以国家补贴、集体出资支付施工单位工料款；5.楼房建设完工，验收合格。

会计分录为：

1.收到国家补贴资金

借：银行存款5000000

贷：专项应付款

—社区建设资金

5000000

2.建设用地作价入账

借：在建工程—住宅楼

1000000

贷：公积公益金

—集体建设用地

1000000

3.支付施工单位工料款

借：在建工程—住宅楼

15000000

贷：银行存款15000000

4.建设完工，验收合格

借：固定资产—住宅楼

16000000

贷：在建工程—住宅楼

16000000

【例3】承上例，按照社区建设协议，以成本价向农户发售住宅楼。除国家补贴、旧房评估价抵顶楼房价款外，每套另收购置款4万元（存入银行），剩余部分作为集体福利分房处理。

会计分录为：

1.结转住宅楼成本

借：固定资产清理—住宅楼

16000000

贷：固定资产—住宅楼

16000000

2.收到农户房价款

借：银行存款4000000

贷：固定资产清理—住宅楼

4000000

3.结转国家补贴、旧房折价款

借：专项应付款

—社区建设资金

5000000

应付款—各有关户

5000000

贷：固定资产清理—住宅楼

10000000

4.处理福利分房

借：应付福利费2000000

贷：固定资产清理—住宅楼

2000000

二、基础设施建设

【例4】遵循“谁受益，谁负担”原则，利用“一事一议”筹资、筹劳方式修筑社区道路A段。农户筹资30000元、筹劳1000个（按当地50元/工日计价），集体出资100000元。省市财政部门按1:1配套奖补资金，道路完工，交付使用。

会计分录为：

1.筹资方案确定

借：内部往来—各有关户

30000

贷：一事一议资金

—社区道路A段资金

30000

2.收到筹资存入银行

借：银行存款30000

贷：内部往来—各有关户

30000

3.收到财政奖补资金

借：银行存款180000

贷：专项应付款

—社区道路A段资金

180000

4.归集筑路费用

借：在建工程—社区道路

360000

贷：银行存款310000

公积公益金

—一事一议筹劳50000

这里需要说明的是，实际操作中，为均衡各年度之间的收支和收益，也可将社区道路建设成本在不少于3个会计年度的期限内按直线法进行摊销，每年作如下账务处理：

借：其他支出

—社区道路A段建设支出

120000

贷：在建工程—社区道路A段

120000

5.结转一事一议资金、财政奖补资金

借：一事一议资金

—社区道路A段资金

30000

专项应付款

—社区道路A段资金

180000

贷：公积公益金210000

采取先建后补方式下的核算办法：假设先进行社区道路建设，待工程完工验收合格后再予奖补

1.归集筑路费用

借：在建工程—社区道路A段

360000

贷：银行存款130000

公积公益金

—一事一议筹劳50000

应付款-×××180000

2.收到财政奖补资金

借：银行存款180000

贷：专项应付款

—社区道路A段资金

180000

3.以奖补资金支付工料款

借：应付款—××× 180000

贷：银行存款180000

4.结转财政奖补资金

借：专项应付款

—社区道路A段资金

180000

贷：公积公益金180000

三、服务设施建设

【例5】社区新建幼儿园一处，造价300000元。其中，县教育局无偿捐助水泥、钢筋一宗，折款100000元，其余工料款通过银行结清。工程完工，验收合格，投入使用。

会计分录为：

1.归集建设费用

借：在建工程—幼儿园

300000

贷：公积公益金100000

银行存款200000

2.投入使用，结转建设成本

借：固定资产—幼儿园

300000

贷：在建工程—幼儿园

300000

四、社区美化工程

【例6】为美化社区环境，栽植冬青树苗一批，冬青系美景苗木花卉合作社免费提供，发票价20000元，大地园林公司栽植服务费5000元暂欠。

会计分录为：

借：林木资产

—非经济林木

—冬青25000

贷：公积公益金

—冬青20000

应付款—大地园林公司

5000

五、社区服务及管护

【例7】依据《社区业主委员会章程》规定，收取本月物业费3000元，存入银行。

会计分录为：

借：银行存款3000

贷：其他收入—社区服务收入

3000

【例8】提取并以现金发放社区管理人员工资1800元。

会计分录为：

1.提取工资

借：管理费用—社区管护费

1800

贷：应付工资—××× 1800

2.发放工资

借：应付工资—××× 1800

贷：现金1800

（作者单位：山东省东平县农村经营管理办公室、山东省东平县州城街道办事处农村经营管理站）