村级代管资金账务处理程序

□　龙卷林

村级代管资金账务处理程序

□龙卷林

村级集体资金，主要是指村集体获得的上级补助收入、转移支付收入、资产资源出租拍卖经营获得的收入、捐赠收入、村办企业的上缴、历史形成的资金存量等，从农村“三资”代理中心的会计角度看，村级资金实际就是代管资金（各村合并设银行账户）或银行存款（各村单独设银行账户）。作为第一线的村会计（实际上就是村出纳），非常有必要了解村级资金的账务处理程序，从而避免账务处理错误引发一系列问题。笔者从村会计（出纳）角度出发，以各村合并存款设银行账户为例，谈谈村级资金在村集体和农村“三资”代理中心来往的账务处理程序。

一、错误盘点

一些村会计受知识水平、业务能力、主要负责人认知的影响，在村与农村“三资”代理中心的资金往来中，往往容易犯以下几点错误：

1.漏记收入

比如，某村收到县扶贫办扶贫款20万元，县扶贫办直接将款拨到镇财政所，镇财政所将20万元扶贫款转账到农村“三资”代理中心账户，“三资”代理中心会计开出收据“收到某村代管资金20万元”。村会计在收到“三资”中心票据后，往往将“三资”中心票据作以下处理：

借：应收款—代管资金

200000

贷：银行存款200000

而忘记了还应该开具一张收据，即开具收到县扶贫办20万元扶贫款的收据，同时作以下会计处理：

借：银行存款200000

贷：上级补助收入 200000

这样做的后果，就是没有正确地把收入记入账户。

2.漏记支出

笔者在审计工作中，发现个别村会计将农村“三资”代理中心开具的收到代管资金的票据，当作无用票据一直不入账，从而形成该村现金余额过大，村账与“三资”代理中心账对应不上，造成很大的误会和影响。村会计将任何一笔款项缴存到农村“三资”代理中心，都应作以下会计处理：

如某村将10万元收入缴存到“三资”代理中心，应记：

借：应收款—代管资金

100000

贷：银行存款100000

实际工作中，如果不将“三资”代理中心开具的收到代管资金的票据记账，直接后果就是现金余额过大、村会计认为无钱而“三资”代理中心认为该村存款较多的现象。

3.不必要处理

按照“收支两条线”的管理原则，村级收入任何一笔收入，首先要缴存到农村“三资”代理中心，然后再按照需要从农村“三资”代理中心拨付回去。但有些现收现支的收入，如财政转移支付得来的直接支付村干工资、组长工资、村级办公经费等支出，就没有必要通过往来处理。如果作往来处理，就会造成收入支出都重复的结果。

4.记错科目

如某村从镇“三资”代理中心收到秸秆禁烧工作经费3万元，本应记：

借：银行存款30000

贷：上级补助收入—上级拨款

30000

而村会计因为直接从“三资”代理中心领款，错记为：

借：银行存款30000

贷：应收款—代管资金30000

5.漏收漏支

如镇政府安排某村计生经费3万元，镇财政所将款项拨付到农村“三资”代理中心账户，村会计直接将款项领回并支付相关费用，既没有开出收到镇政府计生经费3万元的收据，也没有向“三资”代理中心索取收到统管资金3万元的票据。

这样做的结果，一是没有正确反映收入来源，二是造成村会计账面存款与“三资”代理中心账面对应不上的现象。

二、合理程序

综合各地先进的管理经验，结合多年工作实际，笔者认为村会计在处理村与农村“三资”代理中心的资金往来中，除少数情况外，要谨记“两收两支”的原则。即村从收到收入开始，到直接支付，村会计要记两次收入，两次支出。

【例1】五里村收到镇政府征地款及青苗费、地上附着物款128万元，村会计将款项通过转账支票缴存到镇农村“三资”代理中心账户，后又从镇农村“三资”代理中心领回，用于支付农户补偿，村集体提留6万元。村会计应作以下会计处理：

1.缴存处理（第一次收支），村会计需开收据与镇政府结算。

借：银行存款1280000

贷：征地补偿款

1280000（收款）

借：应收款—代管资金

1280000

贷：银行存款1280000

2.支付农户（第二次收支）。

借：银行存款1220000

贷：应收款—代管资金

1220000

借：现金1220000

贷：银行存款1220000

借：征地补偿款1220000

贷：现金1220000

【例2】杨家村收到县扶贫办扶贫款10万元，县扶贫办将款项直接拨付到镇财政所，财政所通知村会计以转账支票形式将款项缴存至农村“三资”代理中心账户，村会计及时将款项领回支付工程款。

缴存处理（第一次），村会计需开收据与县扶贫办结算。

借：银行存款100000

贷：上级补助收入—上级补助

100000

借：应收款—代管资金

100000

贷：银行存款100000

支付工程款（第二次），村会计需领回款项并支出工程款。

借：银行存款100000

贷：应收款—代管资金

100000

借：在建工程

—某工程形成的资产

100000

贷：银行存款100000

【例3】古城村收到房租收入10万元，村会计将款项缴存至镇农村“三资”代理中心账户，账务处理如下：

借：银行存款100000

贷：其他收入

—房租收入100000

借：应收款—代管资金

100000

贷：银行存款100000

【例4】河镇村因实施“一事一议”财政奖补项目，某公司同意捐款10万元，因村集体没有银行账户，某公司将款项10万元直接打入镇农村“三资”代理中心账户，某公司并没有索取村集体收据，只是通知该村款项已支付。这时，应作以下处理：

第一步，村会计需及时与镇农村“三资”代理中心总出纳联系，到开户行查询款项是否到位，若到位，及时索取存款入账通知单。

第二步，村会计与“三资”代理中心总出纳凭入账通知单作会计处理。

借：银行存款100000

（村会计需开收据）

贷：其他收入—捐助收入

100000

“三资”中心总出纳需开收据，村会计凭据作往来账

借：应收款—代管资金

100000

贷：银行存款100000

这样处理的结果，一是正确地反映了收入来源，二是弄清了资金流向，三是明晰了往来程序。

三、建议

鉴于各地村级财务管理模式的差异、管理水平的差异、经济发展水平的不同，以及会计水平的高低，笔者认为，要做好村级资金管理的会计业务，要做到以下两方面工作：

第一，严格执行收支两条线。必须坚持先收后支、严禁坐收坐支的原则，杜绝村级资金游离于管理“笼子”之外，杜绝“两本账”，现金余额实行限额管理。

第二，村会计必须建立集体资金台账，定期与农村“三资”代理中心核对资金余额，若有差错，及时查找原因并改正。村会计建立集体资金台账并定期核对余额的好处是：一是时刻掌握资金信息，为“两委”决策提供准确的资金数据；二是避免失误，并及时发现错误，使纠错的时限缩短。

（作者单位：安徽省舒城县城关镇农村三资代理中心）