合作社专项基金的会计核算

□ 冉桂芹

（作者单位：陕西省眉县农村合作经济经营管理站）

多年来，各级财政部门对农民专业合作社给予了大量财政支持，在合作社账目上体现为专项基金。笔者结合实际工作，就合作社接受国家财政直接补助和他人捐赠等形成的专项基金及专项基金形成的资产因意外毁损、消耗等减少的会计核算举例说明，供大家参考。

【例1】合作社收到国家财政补助项目资金10万元，项目规定该资金主要用于果品分拣设施购置、成员培训等。合作社购买某果品大型分拣设备一台105000元；开展成员培训，费用支出1万元。

（1）收到国家补助资金时，会计分录为：

（2）购买某果品大型分拣设备时，会计分录为：

（3）开展成员培训时，会计分录为：

【例2】合作社获批国家财政支持冷库建设项目资金100万元，该项目为先建后补（即先期垫资建设，项目建成并验收合格后拨付资金）。合作社在冷库建设过程中，支付地基处理费35000元、设计费12000元、招标代理费1万元；该工程由某建筑公司中标建设，中标金额98万元；合作社先期支付工程建设款88万元，工程完工后支付余款10万元。冷库建设完毕验收合格，收到财政部门拨付项目补助资金100万元。

（1）收到获批冷库建设批复文件时，会计分录为：

（2）支付地基处理费、设计费、招标代理费时，会计分录为：

（3）先期支付工程建设款时，会计分录为：

（4）工程完工后支付余款时，会计分录为：

（5）工程完工，交付使用时，会计分录为：

（6）收到财政部门拨付项目补助资金时，会计分录为：

【例3】合作社收到某化工集团捐赠的化肥100吨，双方评估价格6万元。合作社果业基地使用40吨，价值24000元；免费发放给成员60吨，价值36000元。经成员代表大会批准，捐赠化肥免费发放给成员使用时，按照其来源渠道冲减专项基金，并报请有关部门备案。

（1）收到捐赠的化肥时，会计分录为：

（2）合作社果业基地使用时，会计分录为：

（3）免费发放给成员时，会计分录为：

【例4】合作社收到某绿化公司捐赠现金1万元，育成绿化树6棵，双方评估价格12000元。

（1）收到捐赠现金时，会计分录为：

（2）收到育成绿化树时，会计分录为：

【例5】合作社收到某果业集团捐赠的全新冷藏车一台，发票价15万元；该车在使用不足一个月时，因意外事故全部报废，经成员代表大会批准，捐赠冷藏车的报废按照其来源渠道冲减专项基金，并报请有关部门备案。

（1）收到捐赠的全新冷藏车时，会计分录为：

（2）冷藏车报废时，会计分录为：

【例6】接上例，合作社收到某果业集团捐赠的全新冷藏车在使用一年后，因意外事故报废。该车账面价值15万元，累计折旧13000元。经成员代表大会批准，捐赠冷藏车的报废按照其来源渠道冲减专项基金，并报请有关部门备案。