关于转移支付资金核算的几点看法
2016-10-12王岐文
□ 王岐文
关于转移支付资金核算的几点看法
□ 王岐文
一、转移支付资金的由来
改革开放初期，我国开始实行家庭联产承包责任制，开启了农户家庭承包经营和村集体经济组织统一经营相结合的双层经营体制，村集体经济组织向农户收取统筹提留款来保障村级运转。2006年，在全国范围内全面取消了农业税，也取消了统筹提留款，国家开始拨付村级转移支付资金，用于保障村级运转所需资金。
二、现行核算方法
2004年9月30日财政部颁发的《村集体经济组织会计制度》规定：“补助收入”科目核算村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金。村集体经济组织收到补助资金时，借记“银行存款”等科目，贷记“补助收入”科目；年终，应将“补助资金”科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。因此村集体经济组织的转移支付资金应当通过“补助收入”会计科目进行核算。
三、存在弊端
村集体经济组织转移支付资金的现行核算办法存在以下弊端：一是未能体现专项资金专款专用的会计核算的基本要求；二是当转移支付资金年末有结余时（转移支付资金扣除干部报酬和办公经费的余额）转入本年收益，进行收益分配，与专项资金的用途相左。
四、个人建议
（一）增设二个一级会计科目，“转移经费支出”和“专项应付款结余”二个会计科目
“转移经费支出”科目下设两个二级会计科目：“干部报酬”和“村办公经费”。“村办公经费”下设办公用品、差旅费、报刊费、修缮费、水电费、电话费及网费、更夫工资、取暖费等三级会计科目进行会计核算。
“专项应付款结余”科目按专项资金名称分别设置二级会计科目。
（二）会计核算
1. 转移支付资金的会计核算
转移支付资金应通过“专项应付款”科目进行会计核算。村集体经济组织收到转移支付资金时，借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目；年终，应将转移经费支出转入“专项应付款”科目，借记“专项应付款”科目，贷记“转移经费支出”科目。年终，当“专项应付款”科目为贷方余额时，表示当年转移支付资金结余金额，应转入“专项应付款结余”科目，借记“专项应付款”科目，贷记“专项应付款”科目，结转后本科目无余额；年终，当“专项应付款”科目出现借方余额时，表示当年转移支付资金超支金额，这时不再转入“专项应付款结余”科目，直接结转下年。
2. 转移经费支出的会计核算
村集体经济组织发生转移经费支出时，借记“转移经费支出”科目，贷记“银行存款”科目；年终，应将“转移经费支出”科目的余额转入“专项应付款”科目，结转后本科目应无余额。
3. 专项应付款结余的会计核算
村集体经济组织转移支付资金“专项应付款结余”可用于村内公益事业建设支出。发生支出时，借记“专项应付款结余”，贷记“银行存款”等科目，年终，本科目为贷方余额时结转下年。
五、示例
1. 某村2015年拨入村级转移支付资金6万元，存入信用社。会计分录：
借：银行存款—某信用社60 000
贷：专项应付款
—转移支付资金 60 000
2. 村干部工资款32000元、村办公费23000元，其中：办公用品3000元、差旅费7000元、报刊费1000元、修缮费2000元、水电费1000、电话费及网费3000元、更夫工资3000元、取暖费3000元，共取款55000元。会计分录：
借：现金 55 000
贷：银行存款—信用社 55000
借：转移经费支出
—村干部报酬 32 000
—村办公经费 —办公用品3 000
—差旅费 7 000
—报刊费 1 000
—修缮费 2 000
—水电费 1 000
—电话费及网费 3 000
—更夫工资 3 000
—取暖费 3 000
贷：现金 55 000
3. 年末将转移经费支出55000元，转入专项应付款。会计分录：
借：专项应付款
—转移支付资金 55 000
贷：转移经费支出
—村干部报酬 32000
—村办公经费 23000
（明细略）
4. 将转移支付资金结余款5000元转入“专项应付款结余”科目。会计分录：
借：专项应付款
—转移支付资金 5 000
贷：专项应付款结余
—转移支付资金 5 000
5. 如果例2村干部工资42000元，村办公经费支出23000元，取款65000元。会计分录：
借：现金 65 000
贷：银行存款—信用社 65 000
借：转移经费支出
—村干部报酬 42 000
—村办公经费 23 000
贷：现金 65 000
6. 年末将转移经费支出65000元，转入专项应付款。会计分录：
借：专项应付款
—转移支付资金 65 000
贷：转移经费支出
—村干部报酬 42 000
—村办公经费 23000
7. 年终，转移支付资金“专项应付款”科目为借方余额5000元，表示当年超支5000元，不作任何会计处理，直接结转下年。
8. 2016年该村拨入村级转移支付资金60000元存款。会计分录：
借：银行存款—某信用社60 000
贷：专项应付款
—转移支付资金 60000
但是，转移支付资金“专项应付款”科目余额为55000元，表明2016年可支出的转移支付资金为55000元。
9. 2016年该村使用上年转移支付资金结余款3000元，建垃圾场，用存款支付。会计分录：
借：在建工程 3 000
贷：银行存款—信用社 3 000
如果不形成固定资产，会计分录：
借：专项应付款结余
—转移支付资金 3 000
贷：在建工程 3 000
如果形成固定资产，会计分录：
借：固定资产—某垃圾场3 000
贷：在建工程 3 000借：专项应付款结余
—转移支付资金 3 000
贷：公积公益金 3 000
（作者单位：吉林省蛟河市农村经济管理站）
