假发票的审计方法

□　曹丽霞

假发票的审计方法

□曹丽霞

发票是指单位和个人在购销商品、提供劳务或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证，是记录经营活动内容的载体，是最基本的会计原始凭证之一，是加强财务管理的重要手段，同时也是税务机关控制税源、征收税款的重要依据，对保护国家财产安全、维护国家经济秩序有着重要意义。然而近年来，假发票问题屡禁不止、愈演愈烈，已经成为社会公害，严重扰乱了社会经济秩序，造成大量税款流失，变造、伪造发票和使用假发票行为，是严重的违法行为，甚至可能是犯罪行为，应成为国家审计关注的一项重点内容。对假发票问题开展审计，不但可以为国家追回大量税款，而且还可能发现重大违法违纪问题线索。

一、假发票的主要表现形式

在现阶段，假发票的表现形式主要分为以下几种：1.发票是假的，内容也是假的；2.发票是真的，但内容是假的；3.发票是假的，但内容是真的；4.不规范发票，指以内部票据代替正规发票，甚至是使用白条代替发票。

二、审计中查处假发票的方法

在审核凭证的时候，经常会遇到假发票，但有时候难以辨认真伪，导致让一些不法行为有机可乘。为了更大力度地查处利用假发票作为报销凭证的行为，可以通过以下方法查处假发票。

（一）了解和熟悉发票的种类

我国发票的种类繁多，按行业特点和纳税人的生产经营项目分类，分为普通发票和增值税专用发票两类，其中普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使普通发票。

（二）锁定假发票产生的重点领域

1.根据购买商品种类确定发票类型并发现假发票。2.根据业务性质发现假发票，部分单位以会议费、咨询费、宣传费以及办公用品等名义套取资金，审计中需对发票内容为此类业务的予以高度关注。3.关注税务代开发票，正常情况下，单位应该是发票的开具人，实际中若税务机关代开发票的纳税人为企事业单位，则需要引起重视。4.根据发票种类确定发票使用领域并从中发现假发票。

（三）运用多种技术手段查询

1.运用网络查询。目前，全国所有国税、地税税务机关均在网上开通了查询发票的功能，可以在各级税务机关网站上找到查询发票的入口，根据发票的类型输入相应的发票代码、发票号码以及验证码等相关信息后查询。

2.运用电话查询。与网络查询功能相比，电话查询更为全面，可以通过拨打当地12366纳税热线，向税务机关咨询。

3.到税务机关查询。前两种方法只能作为发现假发票的线索，不能作为审计证据使用。在审计实际工作中，如通过上述两种方法发现了假发票，还需要到税务部门进行确认，证据才具有法律效力。

（四）深入追查业务真实性和资金用途流向

发现假发票只是发现了问题的表象，实质是假发票背后的业务实质和资金用途及流向。发现假发票后应主要审查以下几个方面：一是关注业务的真实性，业务是否真实发生，业务是否有必要发生等；二是关注资金支付的真实性，资金是否支付，资金支付方式是否可疑，资金支付对象是否存在问题以及资金支付后的流向和用途等；三是关注因开具和使用虚假发票造成国家税款流失情况。

（作者单位：山西省潞城市审计局）