“营改增”在纳税筹划方面的影响分析

【摘 要】“营改增”是十二五规划下一项结构性减税措施。本文从“营改增”的定义和纳税筹划的定义入手，首先分析“营改增”产生的背景条件和纳税筹划的特点，就“营改增”的政策内容，结合税收筹划的特点分析“营改增”在纳税筹划方面的影响，并就产生的问题提出科学合理的建议。

【关键词】营改增；纳税筹划；影响；对策

一、相关概念概述

1.营改增

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。该政策首先在上海进行试点，试点主要包括五个方面的内容：增加两档税率、对各行业的使用税率进行划分以及延续原营业税优惠政策等。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。“营改增”纳入的行业也逐渐增多，由上海交通运输业和现代服务业逐渐扩大到铁路运输、电信业等。试点企业在一定程度上减轻了税收负担，小规模纳税人的税负下降最为明显。

2.纳税筹划

纳税筹划是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，以达到节税的目的。在经济利益的驱动下，经济利益主体为了追求经济利益的最大化，这样就根本性的造成了纳税规划行为。同时客观上纳税人定义上的可变通性、课税对象金额的可调整性、税率上的差别性、全额勒紧临界点的突变性、起征点的诱惑力、各种减免税影响纳税筹划等原因，共同促进纳税筹划的产生。

纳税筹划的内容主要包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。纳税筹划有以下几个方面的固有特征：合法性、政策导向性、 目的性、专业性、时效性等。本文会结合纳税筹划的概念、特征分析“营改增”对其作用和影响。

二、“营改增”对税收筹划的影响

营业税改增值税对税收筹划的影响在不同行业有着不同的作用机制和影响程度，本文对其共同的作用机制和影响做分析性总结。

1.企业计税方法的简化

营业税改增值税使得企业的纳税额主要由销项税和进项税两个方面决定。国家实行“营改增”后，企业会根据企业的情况选择综合考虑这两类因素的计税方法进行纳税金额的制定。这样不仅使企业纳税金额计算快速，而且使纳税金额的准确性得到保证。

2.企业内部财务管理状态得到精化

“营改增”可以帮助避免因为税收支出复杂而造成的企业内部财务混乱。企业内部混乱的销售行为中属于“营改增”政策范围内的支出，都可以用“营改增”的税率进行计算，这样简化企业内部财务管理，同时实际缴纳金额要比普通税率计算方法计算出的金额少，在一定程度上减轻了税负。

3.有效减少自用应用消费税的支出

企业的日常活动中，会涉及采购、租赁和雇佣等方面，这些方面会用到交通工具，由于交通工具的消费特征明显，其用途难以确定，企业自行抵扣进项税是禁止的。“营改增”政策的实行，对其进行了重新调整，租赁服务和单纯的运输工具不需要进行交税。对于企业的纳税筹划而言，有效的降低了企业的税务支出，一定程度上鼓励企业的纳税筹划工作。

三、“营改增”政策下企业做好纳税筹划的建议

1.充分利用税收优惠政策

在“营改增”政策下，納税筹划参考政策中提到对营业税延续原有的优惠政策和该政策还对一些行业的适用税率进行优惠等方面的有利于企业纳税的政策的基础上，制定有利于充分利用优惠政策的策略和方针。

2.选择合理的纳税人身份进行纳税筹划

纳税人身份的不同在一定程度上影响企业的纳税筹划。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人在会计制度、纳税方法、投入的财务成本等方面会有相应的要求，这会使纳税成本。由于纳税人身份的不同，“营改增”政策下，考虑纳税人身份的区别对于合理的纳税筹划是必要的。

3.根据企业的业务范围，科学合理的选择供应商

随着产业分工的日益系统化，产业生产体系中存在多数供应商，原材料或者半成品在企业购买时就已经涵盖了增值税。在“营改增”的政策下，抵扣作用是该政策很明显的特点，因此，提供增值税发票的供应商是企业优先考虑的对象，选择有增值税的供应商的前提是同等价格同等的服务质量，这样才会发挥增值税抵扣的作用，减少企业成本。

4.利用企业的销售行为

进项税是“营改增”中的一项抵扣税，购进货物时所发生的税金就是进项税，该税可以抵消销项税。这些进项税的规避可以利用“营改增”政策，在服务质量有保证的前提下，将自身的劳务服务进行外包，利用服务外包的方式抵扣部分进项税，从而达到税费合理、最小化的目的。

本文主要分析了“营改增”政策对纳税筹划的影响和企业在该政策下应该采取的措施，希望本文能对我国企业在“营改增”政策下进行科学合理纳税筹划有建议性帮助。

参考文献：

[1]白晶.浅析会计处理方法对纳税筹划的影响[J].中国新技术新产，2011.14.

[2]韩春梅，卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省高专科学校学报，2011.6.

[3]严仿棕.我国增值税和营业税并征探析[J].商业会计，2011.8.

[4]李荣锦.基于有关会计处理方法选择的蚋税筹划[J].财会研究，2006.5.

[5]高丽萍.论会计处理方法与纳税筹划[J].财经界（学术版），2010.

[6]彭惠莲.“营改增”税收改革对通信企业的影响因素分析[J].中国集体经济，2013（18）.

[7]刘小龙.营改增后企业税务筹划管理的探索与建议——以上海地区营改增试点企业具体实施为例[J].中国管理信息化，2013（08）.

作者简介：

刘慕君（1978-），女，汉族，湖南衡阳人，注册会计师，经济管理学士，中铁十六局集团置业投资有限公司，研究方向：财务、审计。