营改增条件下的纳税筹划与管理

杨卫欣

【摘 要】早在2012年7月份，国务院常务会议上就对“营改增”的试点范围进行了扩大，将连同交通运输业在内的很多服务行业纳入到了营改增的试点范围之内。虽然当时建筑行业尚不在试点范围之列，但是建筑行业的“营改增”已是大势所趋。本文分析了营改增对建筑行业的影响，并在此基础上就营改增条件下的纳税筹划及管理策略，谈一下自己的观点和认识，以供参考。

【关键词】营改增；建筑行业；纳税筹划；管理策略

税务筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，借法律赋予的正当权利，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一种合法经济行为。当建筑行业纳入“营改增”的范围以后，建筑企业各项经济活动受到了一定的影响，纳税筹划与管理成为一项非常重要的工作。建筑企业的相关工作人员应该根据自身企业的发展情况制定科学、合理的投资方案和筹资的计划。在营改增条件下对纳税筹划与管理问题研究，对于建筑行业及相关产业而言，具有非常重大的现实意义。

一、“营改增”对国内建筑业产生的影响

第一，营改增条件下，建筑行业税负整体增加。据多次测算，建筑行业纳税税率从原来的3%提高到现在的11%，但从执行效果来看却并不乐观。对于建筑行业而言，人力成本非常高，而建筑材料抵扣相对较少，在此过程中发票获取难度非常的大，尤其是工程建设项目联营现象屡见不鲜。对于建筑行业而言，劳务收入根据营改增要求，交纳11%增值税，但却没有进项税抵扣，与原来的3%税费相比，仅劳务收入一项就增加了大约8%的税费，所以建筑行业的劳务费用开支增加，使得税负随之大幅度提高。施工企业规模、经营管理以及资质和能力参差不齐，砂石等建筑施工材料无法得到进项增值税发票；建筑施工过程中所需的大型机械设备已采购并计提折旧，营改增以后无法实现进项税额抵扣。从整体上来看，建筑行业营改增条件下，税负不降反升。根据全国建筑协会以11%为税率对建筑企业测算结果显示，营改增以后建筑企业的营业收入下降了大约10%。

第二，营改增条件下建筑企业经营管理发生了变化。在当前营改增条件下，为了有效增加建筑企业进项税额，通常将是否可以获取增值税票作为选择建材供应商的主要标准。在建筑原材料采购过程中，为了能够有效确保建筑工程项目的施工质量，通常会由甲方购买建筑原材料，而且甲方在建筑工程款结算过程中，建材款从总额中预先剔除，所以建筑企业只是得到了结算单，建材增值税发票则由甲方获得。由此可见，营改增条件下，建筑企业改变了原有的建材采购流程。

二、营改增条件下的纳税筹划与管理策略

基于上述对当前营改增条件下的建筑企业纳税变化和影响分析，笔者认为建筑企业可以采取如下措施：

1.建筑施工单位加强与建材上游供货商协作

对于建筑施工单位而言，税额筹划是纳税筹划和管理的首要环节，可行的纳税筹划是加强与建材供应商合作。在营改增前，建筑施工企业缴纳的是营业税，因无法抵扣而变相增加了成本；营改增后，建议施工单位加强与上游建材供应商的密切合作，其中所涉及到的材料、财务成本，可依法抵扣进项税额，这在很大程度上有效地降低了施工单位的税务成本。建筑施工单位在营改增条件下进行纳税筹划和管理过程中，应当尽可能采用可税额抵扣目标的筹划方法。同时，建筑施工单位应当尽可能选择那些具有一般纳税人资格的建材供货商加强合作，确保能够获得可抵扣的增值税发票。建筑施工单位在营改增条件下进行纳税筹划和管理，其努力方向是原材料、劳务成本筹划，合理的纳税筹划对减轻建筑施工单位纳税负担具有非常重要的作用。

2.统一规范合同，合理税务筹划

对于建筑施工单位而言，营改增以后必须对订料、购销以及施工建筑和劳务方面的合同加强管控，对其进行高度关注，同时这也是纳税筹划的一个重要的突破口和切入点。实践中不乏一些建筑施工企业为逃税漏税，给被承揽方价格方面的优惠，甚至不签合同。上述行为在营改增之前一般不会产生太大的影响，但营改增税制实施以后，影响就会非常的显著。由此可见，统一规范合同，合理税务筹划，对建筑企业而言至关重要。

3.纳税筹划管理过程中的其他注意事项

营改增的税收制度使得建筑企业的现金流出的数量有所减少，这在一定程度上就会刺激建筑企业的投资。这种税收制度增加了建筑企业的利润，为建筑企业的发展营造了良好的筹资环境，这就使得建筑企业的筹资工作更加顺利。虽然有这些良好的条件，建筑企业仍然需要根据自身的经营状况，选择科学的投资方案和筹资计划，从而促进企业的发展。建筑企业可以在适当的条件下，对固定资产进行更新，提高企业中技术人员的工作水平，这样才能够在激烈的市场竞争中站的优势，促进企业的发展。在每个环节以及每位员工心中，应当树立纳税筹划管理意识。选拔、定期培训财务人员的业务技能。通过对企业财务人员加强培训，学习税务专业知识。最后，加强内部管控，在全体工作人员灌输多元化的纳税筹划理念。

三、结语

总而言之，在当前的形势下，如果建筑业的生产力不发生变化，建筑企业中一些新增的设备会降低固定资产中负债的项目，这主要是因为这些新增的设备中并没有包含增值税的部分。这样一来就提高了建筑企业资金流转的速度，使建筑企业的偿还的能力也有所提高。在新时期，建筑企业要想获得快速的发展，应该抓住机遇，对税收进行筹划，利用国家的相关政策为自身企业的发展提供便利。因此，在新税制条件下，建筑行业不断创新工作方式，充分利用优惠政策，才能实现可持续发展。

参考文献：

[1]徐芸.浅谈“营改增”税制改革对产业发展的影响[J].时代金融，2012（21）

[2]胡锋，梁俊.“营改增”对建筑行业的积极影响[J].财会月刊，2013（01）