新旧行政事业单位内控制度的对比

周罕

【摘 要】新会计法阐述了建立内部控制制度的要求，这使得行政单位与事业单位在内部控制制度上有了新的发展目标，在日常各项制度的运行中，是通过财务核算及利用会计信息对内部制度进行指导及调节工作，从而使行政行业的内部的各项机制达到高效运转，以便提高其工作效率和社会效益。本文通过对行政事业单位的内部制度现状进行分析，进而对比新旧行政事业单位制度的不同，最终提出建立及完善行政事业单位内部制度的对策。

【关键词】行政事业单位；制度对比；现实意义

行政事业单位的制度是保证单位各项工作顺利进行的前提，是应对新的经济形式的必要保障，根据单位内部不同的机制体制，建立适应市场发展的单位制度，不断提升各个环节的工作效率，以实现行政事业单位制度的完善及发展。

一、行政事业单位的制度现状

科学的内部管理制度，在实现企业是经营目标过程中发挥着巨大的作用。同时先进的制度体制在日常工作管理过程中越来越受到人们的重视，并且人们也逐步意识到科学的管理理念、有效的制度措施对整个行政事业单位的工作进步具有重大的意义。在实际应用过程，行政事业单位在内部控制机制上离一些具有先进管理模式的企业还有一定的差距，存在较多的不足，其表现大致如下：

1.对控制及管理制度的认识不够深入

由于行政事业单位自身的属性及受到传统管理方式的影响，当前一些行政事业单位的领导群体并没有真正了解及掌握新型的内部控制及管理职能，并且没有意识到其重要作用。还有很多单位将单方面的财务管理制度混淆为整个内部的控制管理制度，导致了控制制度信息的传达不够全面具体，造成了行政职业单位财务监管的疏忽，使资产得不到有效的监控及管理，进而造成会计信息的失真。

2.缺少进行内部制度制定及完善所依据的规范体系

2008年6月28日，财政部、证监会、审计署银监会和保监会等五部委联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》。2010年4月26日，五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》，该指引包含了18项企业内部控制制度应用指引、企业内部控制评价指引及企业内部控制审计指引等等。这些数据都说明了我国在企业内部控制规范体系的初步建成，但专门针对行政事业单位的内部控制体制的建设并没有比较完善的规范体系，使得行政事业单位在进行内部控制制度建设过程中没有可靠依据。

3.在实施过程中制度的约束力度不强

现阶段大多数的企业更加喜欢对工作进行绩效统计，并根据相关人员的工作效率进行工资水平的划分，这样更加有助于激发员工工作的积极性及实现公平竞争的市场规则。但由于行政事业单位的公益性、非营利性和目标的不可精确计量性，很难实现对工作绩效的精确评价。并且在面对传统的相对较模糊的岗位职责划分，更加加大了把握控制节点的难度，在工作任务及工作流程不像企业生产环节那样连续性强的情况下，监管制约机制还是不能够实现良好的监督及约束作用，失去了其真正的应用效果。

4.内部控制制度的组织架构设置不够合理

大多数事业单位的财务部门是与其他行政部门分开的，很多项目活动的立项环节及执行环节都没有财务部门的参与，只是扮演在经费支出的角色，对每项活动的实际操作流程并不十分熟悉，进而导致了财务工作不能发挥应有的作用。例如不能准确地对项目设立进行辅助决策，也不能掌握事业单位管理的中心工作。进而导致行政事业单位的人员在职责及权能的分工上不够专业科学，形成权责不清的现象。内部的组织架构也由于旧有模式的影响，而没有根据市场环境及事业单位自身的需求来建立完善的制度组织架构。

二、在行政事业单位中建立内部控制制度的现实意义

随着社会主义市场经济的不断发展，政府在行政事业单位中的职能角色也在不断地发生转变，同一般企业一样，行政事业单位也需要在跟随时代的步伐进行各项职能的细化及职责的落实，并且社会公众群体对行政事业单位所提供的产品及服务的期望也在逐渐增高，所以在行政事业单位中建立健全的内部控制制度，有利于实现其管理的专业化及科学化，在不断完善的过程中逐步适应市场经济的发展。

1.有利于强化行政事业单位的资产管理

管理好行政事业单位的资产，是实现依法理财的基本条件，内部控制可使行政事业单位在资产管理工作中有章可循，使单位资产的采购、使用、报废等情况全面纳入单位控制，及时调整资产配备，实现资产的优化配置。内部控制制度可以有效地实现资产管理的严格把控，通过各个环节的监督审查，对资产的流入及流出进行多方位的核实监控，从根本上强化了行政事业单位的资产管理。

2.有利于强化行政事业单位的预算执行

预算标准管理是行政事业单位管理的核心内容，它贯穿于整个行政事业单位的业务活动，建立健全内部控制度，可以使财务预算的约束性增强，提高预算资金的使用效益，确保行政事业单位各项业务目标的实现。并且保证在通过预算管理的过程中能够深化财务支出活动的监管力度，使其在行政事业单位的各项活动中以一双无形的手对财政预算进行合理地规划实施。

3.有利于强化行政事业单位的内部审计

内部审计是实施内部控制的又一个重要环节，内部的审计工作是对行政事业单位的各项经济活动进行综合审查及评价，包括对济活动的合法性、真实性及高效性等的全面评定，避免由于人为及突发因素的影响而出现大的财务纰漏。合理完善的内部控制制度能够促使内部审计人员及时发现并制止不合理及不合法的财务支出活动，使整个单位的各个内部流程发挥出更好地协调作用。

三、新旧行政事业单位的制度对比

1.新旧行政事业单位内部控制制度的目标对比

行政事业单位原有的制度目标，在规划的过程中往往只是根据政府及单位要求进行实施制定，并且在传统的观念里进行各项工作的安排，没有做到根据单位自身实际的要求及市场大众的需求进行目标系统的设定。以出版广电系统下属的电台、电视台为例，因为有利用国有资源进行了的经营创收，其内控制度目标就要依据单位本身事业发展和市场等因素来制定。旧有的行政事业单位在对目标系统的规划过程中，往往不能充分考虑市场及其他各方面因素，使单位所面临的宏观及微观环境更加容易受到威胁。

新经济形式下，由于市场经济体制的不断深化，行政事业单位在宏观工作目标的规划上能够放眼长远，对工作任务的完成、产品及服务的提供能够根据社会大众的需求进行整顿及规划，不仅仅像原有模式中简单的对工作任务只是进行机械地完成。新的行政事业单位制度在目标的制定上，能够把握时代的步伐，根据新会计准则的颁布，对单位内部控制制度进行调整及规划。

2.新旧行政事业单位内部控制制度的模式对比

行政事业单位原有的制度模式往往很少涉及到工作效率与工作效果方面的内容，由于行政事业单位自身的体制问题及传统工作模式的影响，很多内部制度环节都在坚持用经济体制改革以前的规章制度，没有根据绩效及工作效率进行资源及报酬分配的工资制度，根据实际能力及多劳多得的分配制度在原有的行政事业单位的制度中没有很好地体现出来。

新的内部控制制度的实施，在原有的基础上，更加注重各个环节之间的协调工作，根据财务核算及会计信息的传达，对行政事业单位内部的各项工作进行监督管理及审核排查，以严谨的控制制度模式促进事业单位的各个工作部门的积极性，大力减少了因人为的无意疏忽或有意图行为对行政事业单位造成的不必要的经济财产损失。

3.新旧行政事业单位内部控制制度监控对比

旧有的行政事业单位的控制制度没有形成健全完善的监控系统，主要原因是由于缺乏对内部控制制度的监控意识，并且由于时限原因没有良好的监控设施设备及完善的监控体制，造成了监控系统在实际应用中没有发挥应有作用，也没有对其他内部控制制度起到较好的督促作用。

随着时代的发展进步，监控系统在社会工作中越来越流行起来，新的内部控制制度的完善，有很大一部分原因要归功于监控体系的建立及完善，相较于旧的管理制度，新的行政事业单位内部控制制度的监控体系在形式上更加具体，在设施设备上更加符合现代化建设的需要，在人员分配上更加注重人性化的管理及工作效率的提升，因而新的监控体系更加具有实际应用作用。

四、以出版广电系统下属单位电台为例研究行政事业单位中建立及完善内部控制制度的措施

在现有经济体制的模式下，行政事业单位同企业一样，面临着多方面的挑战，要想保证工作的稳定，又要保证效益的提升，就要根据市场及事业单位的自身情况，不断完善内部控制制度在单位工作中发挥的作用。特别是在电台等事业单位，其工作模式及产品属性极其特殊的情况下，完善单位内部控制制度显得尤为重要。

1.要不断增强单位员工的内控意识

单位内控制度的建立和能否得到顺利实施，根本地取决于人的作用因素，单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性。积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设，明确各岗位工作人员在内部会计控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。

2.要加强对预算控制的有效管理

预算问题是单位在未来一年的工作规划，特别是像出版广电系统这种特殊的单位，要以严谨的态度对待预算问题，充分体现了其全局性及约束性的特征，新预算法下，如何完善行政事业单位内部控制制度的改革与创新，加强预算控制的管理是实现其他工作的前提。通过专业的预算编审工作，对预算编制过程进行零基预算及细化预算，将各项收支额度都做到具体有效地核实。将各项支出的方向和用途公开化，各项项目资金都要细化到具体的分支项目。在实际的预算执行过程中要根据实际需求强化预算的刚性约束，尽量做到不超支，并且要尽量避免扩大预算范围的行为发生。

3.要加强对授权批准控制的管理

授权批准控制也是行政事业单位应用好内部控制制度的重要步骤，行政事业单位相关人员在进行经济业务活动时，必须经过相关领导的批准进行授权，相关领导也必须了解授权的范围，比如，在资产管理环节，应明确规定各项经济业务必须经过规定程序的授权批准，明确相关部门人员的责任、权利、义务，对各项财产物资应采取限制接近措施，严格限制未经授权人员对资产直接接触，定期对各项财产物资进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行核对。

4.要根据时代需求来加强现代化技术的应用

随着时代的不断更新进步，现代化的管理模式越来越受到人们的青睐。主要原因是现代化技术的应用不光能够帮助行政事业单位树立专业化的管理理念及管理模式，还能够大大提高内部控制制度的应用效率，例如行政事业单位可以通过计算机和财务软件实现会计电算化、实现信息交流的高速和无纸化，既降低了成本，又提高了工作效率。针对出版广电系统下属电台、电视台特有的这种高质量的节目制作等产品管理，更要保证在市场经济体制变革的情况下，以自身完善的管理理念及专业的技术水平来应对不可预测的危机。

五、小结

根据文章的现状分析可以得出，我国的行政事业单位在内部制度上普遍存在一定程度上的不足，一般表现为内控意识比较淡薄、组织架构不够全面、员工自身及管理人员的控制约束力不强、监管及审查力度不够严格等问题。通过对我国新旧行政事业单位的内部控制制度进行对比分析，进而总结出加强事业单位内部制度的措施手段，从而不断完善事业单位的管理模式、提升每个员工及各部门的工作效率、以及提升行政事业单位在社会公众的威信，保证我国行政事业单位内部控制制度的全面建设及完善。

参考文献：

[1]周卫华.关于构建我国政府内部控制体系的研究[J].中国管理信息化，2011

[2]刘永泽，张亮.我国政府部门内部控制框架体系的构建研究[D].辽宁：东北财经大学会计学院，2011

[3]张付荣.行政事业单位内部控制的思考[J].现代商业，2010.