浅析“营改增”对勘测设计企业的影响及纳税筹划

岳园

[摘 要]营改增对勘测设计企业的影响是全方位的，尤其对企业的纳税产生了深远的影响，其对企业的财务管理、税务管理以及经营管理模式等都提出了很高的要求。在企业自身体制不断改革以及营改增背景下，勘测企业如何通过合理的税收筹划来获得最大的效益，同时在市场竞争中占据有利位置，已经成为经营者首要考虑的问题。

[关键词]营改增；勘测设计；纳税筹划

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.02.052

“十二五”期间，我国为了改变经济结构的不合理，产业发展不健全的现状，不断动脚加快经济结构调整和产业升级的战略部署。在税制改革上就是将过去的营业税改征增值税，从而优化我国税制结构。“营改增”是我国现阶段实施的一项重要的税制改革，是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也是结构性减税的重要内容。勘测设计企业随着管理体制与经济体制不断的改革，涉及的税收事务日益增多，怎样在营改增税收背景下，搞好自身的税收筹划，使企业实现“税收利益最大化”，是现在经营者首要考虑的问题。

1 勘测设计企业的税收特点

勘测设计企业的经营业务有其自身特殊性，其工程周期一般比较长，有的工程跨越几个年度甚至更久，而且工程项目所处的位置一般比较偏远，这些特点决定了勘测设计企业的税收特点，主要体现在以下几个方面：

（1）勘测设计企业内部一般下设很多一级核算单位，包括勘探、咨询、监理、岩土以及测量等，这些单位并不单独处理税收筹划事宜，而是由设计企业统一来进行税收筹划。

（2）勘测设计企业下属的一级承包单位在经营中并不独立缴纳税收，而是由单位总部来负责税款的缴纳。其中，拥有独立法人资格的公司，如果营业执照、税务登记证等齐全，可以独立缴纳税金。

（3）勘测设计企业大多数是按照季度或者半年度的时长来结算收入与奖金，税收的波动范围比较大，有时候甚至会出现某一段时间费用支出高于收入的情况。

2 “营改增”对勘测设计企业带来的影响

2.1 给企业经济效益带来一定的负面影响

营改增政策对企业的经济效益也有一些负面影响，这主要是由于对企业收入和利润的影响导致的。首先，营改增会给一些企业销代收入的确认带来一定的负面影响。营改增之后，一些企业的收入下降幅度比较大，超过了成本下降的幅度，企业的利润水平有所下降。由于营业税属于价内税，而增值税属于价外税，营改增之后，在原有的定价体系没有相应的变化的情况下，企业一部分营业额转变成为增值税的销项税额，作为开票方的企业的收入往往会产生一定幅度的下降，利润也相应地降低。其次，企业核算营业税主要是通过“营业税金及其附加”会计科目进行的，这一科目被归集为企业的成本费用，在营改增实施之后，增值税不会被计入成本费用，这导致企业账面利润产生一定程度的虚增。

2.2 对时点和收入确认方式产生影响

营业税和增值税的纳税义务发生时间均为开具发票的当天。虽然，“营改增”的收入确认方式以及时点等造成影响不大，但是以下几点影响值得关注。首先，是收入指标的下降。增值税属于价外稅，因此，在确认收入的时候收入指标有所下降，因此需要价税分离。其次，递进提前纳税。勘测设计行业经常需要采用预收定金的方式来提供相应的服务，但是由于服务尚未提供，定金不属于收入的确认范围。纳税时间应该是应税服务发生当天。但是由于客户具有较强议价能力，需要提前获得增值税的专用发票，造成设计单位必须将预付定金计入销项税额缴纳增值税。

2.3 对企业经营管理模式产生了深远的影响

“营改增”政策实施之后，有利于促进企业不断地创新完善经营管理模式，尤其是企业的财务管理、会计核算以及税务管理等，从而倒逼企业经营管理水平的提高。我国的很多中小型勘测设计企业经营管理水平比较低，尤其在税务管理方面存在着不小的漏洞，例如税收发票管理不规范、纳税筹划工作不完善等。营业税改征增值税之后，企业为了能够享受到改革带来的税收利好，必须对自身的经营管理模式进行完善。首先，营改增政策实施之后，由于增值税的计算缴纳要比营业税多出很多环节，尤其是增值税缴纳中存在进项税额抵扣这一环节，税收机关对进项税的抵扣需要严格按照发票来办理，所以在这种“以票抵扣”的制度背景下，企业必须对运行模式、组织架构以及业务模式等进行改革，另外还需要对供应商以及客户做出谨慎的选择。其次，营改增之后，由于增值税的计算和缴纳环节比营业税复杂很多，企业需要在发票管理以及税务申报等环节加强管理，有利于提高企业的经营管理水平。

2.4 勘测设计企业的税负不降反升

“营改增”的实施目的在于避免重复征税这一弊端，减少征收税种，从而降低企业的税收负担。然而，由于营改增政策并未在全国单位内得到落实，营业税和增值税并行的局面仍然在很多地方存在，这给营改增政策有效性的发挥带来了很大的不利影响。由于很多企业不交纳增值税，有的企业发票管理中漏洞较大，这导致一些企业无法取得必要的增值税进项发票进行抵扣，企业很大一部分增值税进项税额无法抵扣，导致税收负担没有取得明显下降。以上海市勘测设计行业试点“营改增”的实践来看，很多勘测设计企业在缴纳增值税后，税收负担相较以往的营业税缴纳甚至有所上升。造成这一现象的原因主要有：首先，勘测设计行业缴纳增值税的税率上升，而由于一些企业在增值税发票管理方面的漏洞导致进项税额难以得到有效抵扣，这造成了企业税负的提升；另外，勘测设计行业的收费在一年中分布很不均衡，收费的时点多集中在年末，这也是税负提升的一个重要因素。

3 “营改增”后勘测设计企业的税收筹划措施3.1 充分利用税收优惠政策

营改增政策中规定，对营业税延续原有的优惠政策。勘测设计行业在进行纳税筹划时，可以把握这一政策优惠。另外，营改增政策中还对勘测设计行业的税率进行了优惠，企业在执行纳税筹划的过程中，需要加以有效的应用。对于“营改增”中并未明确提及的优惠政策，勘测设计企业应努力创造条件，享受到更多的税收优惠；勘测设计行业在进行税收筹划时，不仅仅要关注营改增方面，还应该从企业整体的税收负担进行计量，将所得税等因素的影响考虑在内。例如营改增之后，勘测设计企业所得税缴纳中所扣除的成本费用以及流转税等有所减少。与营改增政策实施之前相比，企业现在所缴纳的增值税不允许在税前扣除，同时企业的劳务费用以及运输费用等不能作为成本费用项目在税前扣除。因此，勘测设计行业在进行纳税筹划的时候，一定要将所得税的变化因素考虑在内，从企业整体税负上进行合理的税收安排。

3.2 选择合理的纳税人身份进行纳税筹划

增值税的缴纳过程中，具体可以分为一般纳税人和小规模纳税人，纳税人的身份对纳税筹划产生不同影响。勘测设计单位中，对于超过小规模标准的应税销售额的勘测设计单位，通过进行税收比较的方法纳税筹划。另外，一般纳税人需要有比较健全的制度进行会计核算，并且需要配有专业的会计人员，这些造成了勘测设计单位的财务核算成本的增加。同时，一般会计纳税人在进行增值税征收管理上也较为复杂，造成的财务和物力的投入也较多，这些都会给纳税成本造成压力。因此，勘测单位的营改增后的纳税筹划，必须对单位纳税人的身份进行充分考虑。

3.3 建立合法的纳税筹划方案

在纳税筹划的过程中，必须在国家相关的法律法规的规定范围内进行，及时地根据国家的相关税收法规的变化，对勘测设计单位的税收筹划进行优化和调整，在进行税收筹划的过程中，必须按照现行的法律进行会计账目的处理。对于纳税筹划方案的选择，不能完全认为最优的方案就是税负低的方案，必须充分考虑机会成本，实施税收筹划方案增加的费用和放弃其他方案的机会收益不大于税收负担的减少额，那么选择这个方案具有可行性。另外，在进行纳税筹划的过程中，要充分地考虑到时间价值因素，不能夠只重视缴纳的税款金额的减少。有时候，延迟缴纳税款比缴纳税款的金额减少更加有利，因为延迟缴纳税款所发生的纳税额度不会少，但是会减少未来税款的现值。

3.4 规范企业的财务核算体系，加强税务管理

勘测设计企业在营改增实施之后，企业增值税销项的计算以及进项税额的抵扣等，都需要有规范的财务核算体系作为支持。在税收改革之后，企业在日常的财务核算中需要考虑增值税的计算缴纳，因此企业的税金核算体系也要随之变化。营改增政策的实施对勘测设计行业财务管理的影响是全方位的，企业一定要加强重视，完善财务核算体系，做好企业内部数据收集、统计、分析以及信息处理等工作，为企业税收筹划方案的有效执行奠定基础。其次，营改增对勘测设计企业的税务管理也提出了很高的要求，企业应该有针对性地加强税务管理，尤其要强化增值税发票管理，明确企业内部财务、税务、物资采购等各个部门的权责，从而最大限度地保护企业的税务利益。

参考文献：

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