浅议企业会计处理中如何应用纳税筹划

马世平

[摘要]随着我国市场经济体制的不断深化和完善，竞争越来越激烈，企业要在激烈的竞争中取胜，就必须对企业所有经济活动进行全方位、多层次的运筹。现状是：一方面，采用恰当的会计处理方法、税收制度中大量税收优惠的存在、税收制度滞后于经济发展的客观事实等，都给企业提供了纳税筹划的较大空间。另一方面，随着我国逐步走向法治国家，税收体系日趋完善，税收管理也日趋规范。企业在这样复杂的环境中生存、发展，必须探索寻找减轻企业税负压力的最佳途径，提高企业竞争力，推动企业快速稳定发展。怎样运用有效的会计处理方法、降低纳税成本与税务风险，让企业的税负压力减到最轻，已经成为企业目前急需解决的关键问题。

[关键词]会计处理；税收；纳税筹划

纳税筹划与会计处理之间存在着十分密切的联系，采用不同的会计处理方法会产生不同的纳税筹划效果。纳税筹划需要选择合理的会计处理方法来实施，会计处理方法选择的合理与否直接决定着纳税筹划的最终效果，两者之间相辅相依，相互促进。本文就企业在生产经营中的几个会计处理实例探讨企业如何应用纳税筹划，来达到“节税”的目的，从而实现企业利润最大化的最终目标。另外企业在进行纳税筹划的同时存在着筹划风险，这也需要引起注意。

1纳税筹划的定义

1.1定义

纳税筹划又称为合理避税，指企业在法律允许的范围内，通过事先安排和筹划企业的经营、投资、筹资等经济活动，以达到减少税收、获取经济利益的行为。

1.2内容

纳税筹划的内容共有四个方面：避税筹划、节税筹划、转嫁筹划、实现涉税零风险。

1.3特点

①合法性。它是在法律允许的范围内进行的，也是企业实现税收利益最大化的经济决策。②事前性。纳税筹划是企业在进行经济活动前的筹划工作，因此纳税筹划具有事前筹划性。③目的性。纳税筹划的主要目的在于降低税收支出，具有明确的目的性。

2纳税筹划在企业中的应用

企业的经济活动被分为筹资活动、投资活动和经营活动，纳税筹划贯穿于企业整个经济活动的会计处理中。由于企业主要的经济活动是经营活动，所以纳税筹划在经营活动中应用就多一些。

2.1纳税筹划在筹资过程中的应用

企业的筹资方式一般分为负债筹资和权益筹资两种，但无论是哪种筹资方式，都存在着一定的资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要使资金成本达到最低。企业的资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。企业的筹资方式主要有：向银行借款、向非金融机构或企业借款、企业内部集资、企业自我积累、向社会发行债券和股票等。由于我国税法对不同筹资方式取得的资金成本的列支方式不同，这便为企业筹资决策中的纳税筹划提供了可能。

例如：向金融机构贷款的利息和费用一般都较高，当然资金成本也较高，但其给企业的好处不仅在于丰厚的财务杠杆利益，而且贷款利息被允许在税前扣除，这实际上等于国家和银行降低了贷款利率。公开发行债券属直接融资，发行费较高，但因避开了中间商，在同等资信条件下，往往比银行贷款低。企业可根据实际情况和自身需要，有目的地选择筹资方式。

2.2纳税筹划在投资过程中的应用

投资方式可分为直接投资和间接投资两方面，对金融资产的投资称为间接投资，包括对股票、债券等有价证券的投资。对货币资金或非货币资金的投资称为直接投资。企业进行直接投资时，需涉及流转税、财产税、行为税和收益税等各种税收问题，还需权衡货币资金投资和非货币资金投资对企业获取利益最大化的影响。例如，一家房地产企业对外投资，如果企业先把拥有的不动产变现，然后以货币资金进行投资，则涉及要交的税金有营业税、土地增值税、企业所得税、印花税；如果该企业以不动产直接投资，则国家有文件规定，是免营业税和土地增值税的，如果属于母子公司还免契税。很显然，经过纳税筹划后的会计处理，将为企业带来很大的收益。

2.3纳税筹划在经营过程中的应用

企业增加利润的途径主要是增加收入和控制成本、费用。纳税筹划主要应用在收入、成本、费用核算的会计处理中。

2.3.1对收入的纳税筹划

企业节税策略有缩小课税基础、适用低税率、延缓纳税期限等方法，这里简单介绍其中两种方法。

（1）缩小税基法。例如：一家房地产企业出售精装房子，该楼盘一期项目约300套，建筑面积约24000平方米，房屋售价为4800元/平方米，房屋总价款为11520万元，该企业采用核定征收方式，综合税负为10.15%，应交税金为1169.28万元。每套房屋的电器和家具金额为5万元，300套房屋共计1500万元，该企业经过纳税筹划，把电器和家具采用代购的方式从房款中剥离出来，经与当地税务局协商，取得了认可，该项筹划为企业节約税金150余万元。

（2）低税率法。低税率筹划法是指纳税人通过一定的合法途径，使其所拥有的课税对象直接适用于较低的税率计税，以达到减轻税收负担的目的。例如：某歌厅1月取得门票收入3万元，出售饮料、烟、酒收入5万元，收取卡拉OK点歌费12万元，则该歌厅本月娱乐业应纳税营业额为20万元（3+5+12），如果成立一个经营烟酒副食的小型经销部，且收入分开核算，出售饮料、烟酒等的收入5万元就可采用低税率3%，可以节约税金8500元。

2.3.2对成本费用的筹划

众所周知，成本越低利润越大，控制成本支出是大多数企业的管理目标之一，可是站在纳税筹划的角度上，这个传统观念就得改变了。

例1对房地产企业征收的其中一个税种叫土地增值税，土地增值税是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据，并按照四级超率累进税率进行征收。如果企业计算的增值率高于其界限的边缘，比如增值率达到51%，那么适用的税率就是40%，站在纳税筹划的角度，企业应该对其楼盘再进行部分投入，加大开发成本，把增值率控制在50%以内，这样税率就降低为30%，降低了10%的税负，从而为企业创造利润提供了更大的空间。

例2固定资产计提折旧，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总和法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。比如赢利能力强的企业宜采用年数总和法和双倍余额递减法，这两种方法又叫加速折旧法，分摊到成本中的费用要大，可以抵减当期利润，从而少交企业所得税。

3纳税筹划的风险

纳税筹划在为企业带来收益的同时也存在一定的风险，主要有以下几个方面。

3.1税收政策变动风险

我国税收政策经常有新的补充和调整，在筹划期间如税收政策发生变化，就有可能使得依据原有税收政策设计的筹划方案，由合法变成不合法，由合理变成不合理，从而产生筹划风险。

3.2片面理解纳税筹划导致的风险

一些企业没有真正理解纳税筹划的实质内涵，把纳税筹划误解为单纯的少纳税，为了少纳税不择手段，不惜违规开展“筹划”，致使会计信息严重失真，納税信誉较差，甚至偷税、骗税等。企业筹划人员的财务会计、税收政策、企业管理、经济法律等方面的专业知识欠缺，统筹谋划、综合分析判断能力不强，纳税筹划就不能真正取得实效。

3.3筹划方案不严谨导致的风险

成功的纳税筹划不仅需要政策上的支持，同时要和当地主管税务局及时沟通，得到认可的情况下才可执行，否则如果当地主管税务局不执行纳税筹划中所依赖的政策，则会为企业带来不可预见的损失。

4结论

随着我国税收体制的不断完善，国家大力提倡以法治税，税收环境向着越来越规范、越来越严格的方向发展。面对当前的形势及未来发展的趋势，传统的会计已经不能适应时代的需要了，而偷税、骗税、抗税都是愚蠢的行为，依法纳税，依法少纳税才是企业财务部门未来的发展方向。面对未来，财会人员必须全面学习财税知识，准确把握各项财税政策，及时了解政策变动等，才能为企业提供好的纳税筹划方案，真正做到为企业节约税金。同时纳税筹划不是财会部门单独能做的事，企业所有部门应与财会部门一同把纳税筹划适时应用到企业的各项经济活动中的各个环节，在财务环节进行有目的的会计处理，在依法纳税的基础上减轻企业税收支出，实现税收利益最大化，从而提高企业的竞争力，促进企业发展，这才是企业财务未来发展之路。

参考文献：

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