试论企业在转让定价中的纳税筹划

章玲洁　李忠　潘婷婷

摘 要：从企业的角度出发，阐述转让定价基本概念，根据目前关联企业在转让定价中进行纳税筹划的定价方法，进一步分析关联企业在销售有形资产、转让无形资产等转让定价活动中进行纳税筹划的具体应用情况，最后阐述企业在转让定价中进行纳税筹划的注意点。

关键词：关联企业；转让定价；纳税筹划

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）34-0065-02

在国际贸易中，跨国企业的内部交易占有很大的比例，而转让定价作为跨国企业内部进行国际避税的重要手段，其实现的避税总额已占到跨国企业避税总额的60%左右。关联企业如何从其自身经营管理的目标出发，在不触犯现有法律法规和方针政策的情形下在转让定价中充分进行纳税筹划日益成为重要话题。

一、企业转让定价的概述

（一）转让定价的定义及特征

转让定价，是指关联企业之间在转让货物、无形资产或提供劳务、资金借贷等活动时所采用的定价方法，因此其价格也被称为转移价格或内部价格。转让定价一般只会发生于关联企业的内部交易中，其制定的价格不以市场供求关系为依据，而是为了利润最大化或企业价值最大化人为地调高或调低价格。

（二）转让定价的公平交易原则

公平交易原则是转让定价的核心原则，使制定好的转让价格与正常交易价格比较时没有本质上的差别。在市场经济条件下，公平交易应满足以下几点：（1）交易主体的相互独立性。（2）交易主体的利润追求性。（3）交易主体地位的平等性。

二、企业在转让定价中进行纳税筹划的具体应用

（一）销售有形资产的纳税筹划

关联企业在内部交易中进行有形资产的销售时，往往采用“高进低出”或“低进高出”的转让定价方法进行纳税筹划，从而获得所得税税负、关税税负等的减轻。这里的有形资产包括原材料、低值易耗品、零部件等。

（二）转让无形资产的纳税筹划

无形资产包括专利、专有技术等，关联企业间可以通过不收报酬或不按常规价格作价的方法来确定转让费或通过多收或少收特许权使用费，使母公司对子公司的成本施加影响，从而转移利润，达到减轻企业所得税税负或预提税税负等的目的。由于无形资产往往具有特异性、独占性和排他性，更容易实行转让定价。

（三）提供劳务的纳税筹划

关联企业之间提供的劳务涉及的范围很广，包括设计、维修、广告等，甚至总机构管理费用的分摊，关联企业为了追求利润最大化，通常的做法是低税负的企业为高税负企业提供劳务服务且抬高劳务服务的费用，从而转移高税负企业的利润，达到纳税筹划的目的。这就产生了关联企业不按正常交易价格收取劳务费用，这时可以通过成本法、协商法等来制定相应的转让价格。

（四）进行金融交易的纳税筹划

金融交易在关联企业间的表现形式可以是资金的借贷、行业控制等。在关联企业的借贷业务中，通过增加或减少贷款利息的方式来转移利润，达到减轻税负的目的。关联企业可以直接向关联企业贷款也可以通过集团内部的金融机构向关联企业提供贷款，可以按较高的利息率来收取贷款利息，提高其生产成本，造成其微利或亏损的状态，使其少纳所得税，为关联企业整体获得更多的税后利润。

三、企业在转让定价中进行纳税筹划的注意点

（一）需遵守公平交易原则

公平交易原则是转让定价的核心原则，只要关联企业遵守公平交易原则，即能证明自己的转让定价是必须的、合理的、合法的，相应的税务机关就不能对转让定价行为进行调整，反之，一旦关联企业不遵守公平交易原则，就会面临税务机关的调查、调整，从而面临纳税调整风险。企业为了规避因不遵守公平交易原则带来的纳税调整的风险，可以事前与相应税务机关达成预约定价安排。

（二）需确保各子公司的利益

确保各子公司的利益是企业在转让定价中进行纳税筹划的另一注意点。关联企业的母公司为了企业整体的利益，把处于高税率国家或地区的子公司的利润吸走，转移到低税率国家或地区的另一子公司的账面上，若处理不当，没有协调好各子公司的利益，长期以往就会削弱利润被转移子公司的竞争能力。

为了确保各子公司的利益，企业可以建立并不断完善符合本企业特色的转让定价系统。该系统的目标不是短期内以牺牲部分子公司的利润来增大企业整体利润，而是长期地在兼顾所有子公司的利益下达到企业整体的利润最大化。在此条件下，企业可以建立合适的公司业绩评估机制，在转移利润的前提下，避免了过度的转让定价造成的子公司真实业绩的扭曲给总公司带来的错误印象。

（三）需熟悉各国或地区的转让定价法律法规

跨国关联企业在全球范围内进行转让定价时，抬高或降低内部转让价格必然会使某国家的税收利益得到保证的同时，损害了另一国家的税收利益。税收利益被损害的国家为了保证国家利益，就会强制地要求对企业的转让价格进行调查和调整，而那些得到税收好处的国家就不会对转让价格进行调整，从而使关联企业面临着双重征税的风险。

熟悉各国或地区的转让定价法律法规，可以有效地规避企业双重征税的风险。因此关联企业需不断熟悉并掌握进行转让定价公司所在国的转让定价法规，因法律法规会时常地修改和变更，作为关联企业更应该时时掌握其动态，不违反其各国家或地区的法律法规，以得到东道国的信任，树立企业良好的纳税形象，促使企业在转让定价中进行纳税筹划的顺利进行，从而使企业长期健康、稳定发展。

四、结束语

随着关联企业进行转让定价业务的增多和整体税负的加大，对在转让定价中进行纳税筹划的研究也日益受到重视。对于关联企业来说，正确地在转让定价中进行纳税筹划，不仅可以减轻企业的税负和利润最大化，使企业整体走上可持续发展的道路。

参考文献：

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[责任编辑 陈丽敏]endprint