税收流失问题的经济分析

闫胜利

摘 要：税收流失问题并非中国所独有，根据美国国内收入署公布数据显示，美国纳税人遵从度大概约为85%左右，而在中国纳税人的税收遵从度更低，存在大量的税款流失。站在经济学的视角，分析中国的税收流失问题，通过分析希冀为中国治理税收流失问题提供有益的政策建议。

关键词：税收流失；原因；政策建议

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）24-0085-02

引言

税收流失问题是世界各国普遍存在的问题，根据相关数据显示，发达国家税收流失率为20%左右，而在发展中国家则为40%左右。在中国税款的流失也是一个极为令人头疼的问题，针对此问题不同的学者站在不同的视角对税收流失问题进行了相应的分析。陈秀梅（2009）站在经济学以及法学的视角对税收流失问题进行了深入的探讨，她认为在经济学上，偷逃税款对纳税人而言会产生收入效应进而诱使纳税人逃避缴纳税款。而在法学分析上，她认为因税收立法、税收执、税收守法以及税法监督过程中，因受主观与客观条件所限，故而导致国家税收收入大量流失。邵莹（2007）认为，税收流失产生的经济效应基本是负效应，具体的她认为主要表现在如下五个方面。第一，就企业而言，税收流失使得税款在企业间产生分配效应严重违背了税收公平原则；第二，就居民而言，在当前中国居民收入差距不断扩大的条件下，税收无疑是调节收入分配的主要手段，但是居民的偷逃税行为无疑不利于对收入分配的调节，而偷逃税行为又会在居民之间产生收入分配效应；第三，税收流失会对偷逃税企业形成额外的财政补贴，进而影响市场价格产生市场效应；第四，因偷逃税可以给企业带来大量的收入，因此在巨大的利益刺激下一方面会刺激偷逃税成功的企业继续偷逃税，另一方面对于其他合法纳税人来说在从众心理以及出于自身利益的考量也会走上偷逃税之路，产生极坏的社会示范效应；第五，税收流失还会产生供给质量效应。因部分企业成功实施偷逃税，使得这些企业在政府手中得到一笔额外的“财政补贴”，因此对这些企业来说就比同等条件下的其他合法纳税的企业获得了一笔可观的超额利润，那么偷逃税成功的企业便可以使用价格手段抢占合法纳税企业市场份额，而在价格下跌的情况下合法纳税企业为保证市场份额，为了企业的生存不得已必须降低产品质量。

尽管税收流失问题在发展中国家十分严重，但是国内对于税收流失、纳税人遵从问题的实证研究却相对落后。贾绍华（2002）通过对地下经济的实证分析指出，“九五”期间中国的税收流失率由42.56%下降为26.11%，这是中国相对焦躁的关于中国税收流失规模的实证分析。此后，易行健、杨碧云、易君健（2004）等人在实证分析中国逃税规模的基础上，分析了偷逃税对中国经济产生的三大主要影响，即第一，逃税对财政收入以及GDP的效应；第二，逃税所产生的资源配置效应；第三，逃税产生的收入分配效应。刘振彪（2011）通过对中国税收遵从的影响因素的实证分析，认为税制结构的复杂性、税收管理水平、征纳双方的信息不对称性以及税收公平程度、税率等因素是影响纳税人遵从的主要原因。

一、税收流失的经济学分析

（一）经济学理性人假设

现代经济学基本假设之一便是所有市场活动主体均是理性的，即所有人在做出经济决策时均以自身利益最大化为目标的。因此在税收结构复杂、税收负担较重、税收成本高、偷逃税不易被发现等因素的影响下，大量的纳税人出于自身利益最大化考虑会选择逃避缴纳税款，最终导致税收流失。

（二）税收引致的福利损失分析

众所周知，政府征税无论从价税还是从量税均会产生社会福利损失，减少企业以及个人最终实际可支配收入。本部分将运用现代经济学的相关观点，对政府征税而引发的福利损失进行分析。在不考虑收入效应的前提下，假设某一消费者的收入为R，未征税前均衡价格为p0，税收为t0=0，征税后的均衡价格为p1税收为t1征税使得均衡价格由p0上升为p1，相应的效应也会发生变化，然而一般的效应变化可以用不长变量或等价变量来表示，具体的等价变量可以表示为：

E=e（p0，U（p1，R））-R

其中e（p，u）为支出函数，即为使效用水平达到U，在价格水平p下必须耗费的消费金额，等价变量相当于对消费者税前进行的补贴。当t>0是则必有E<0，同时因政府征税给生产者造成的损失可表示为（∑π（p0）-∑π（p1-t）），而政府的税收收入为tx（p1，R），因此因征税而造成的福利损失可以表示为消费者与生产者损失之和减去政府的税收收入，用公式可以表示为：

R- e（p0，U（p1，R））+（∑π（p0）-∑π（p1-t））- tx（p1，R）

其中π为厂商的利润。

而应用图表分析可知：

在未引入税收的情况下，不考虑其他因素，在简单的供求模型中供给曲线S与需求曲线D相交于E，此时均衡价格为P1均衡数量为Q1（见图1）。现假设对商品课以税率为t的从价税，则均衡价格变为P*（1+t），均衡数量减少为Q2，图中P2ABP3为政府得到的税收收入，而ABE则是政府征税所导致的福利损失。无论税收最终由消费者负担还是由生产者负担或者是二者共同负担，但是征税最终都会是社会总的福利水平下降，即产生“税收楔子”。

通过上述分析可知政府的征税活动必然产生福利损失，减少企业与个人的最终实际可支配收入。出于经济学理性人假设的考量，则纳税人则毫无疑问会倾向于逃税以增加自身最终可支配收入总额进而造成国家税收的流失。

二、治理税收流失的政策建议

（一）简化税制，降低纳税人的税收遵从成本

当前中国的实体税共有19项，而在这19项税收中又包含了大量的税前扣除以及减免税项目。例如企业所得税中存在着大量的减免税项目以及税前扣除项目。尽管这些减免税以及税前扣除项目设计的初衷是降低纳税人的税收负担，但是却在无形中加大了纳税人的遵从成本，纳税人囿于自身专业知识不得已选择逃税，造成税收流失。endprint

（二）强化税收风险管理

加强税收风险管理，应站在税局与纳税人双重视角进行。就税局而言，要依托现代信息技术，提高涉税数据的质量分行业、分税种的建立科学完备的税收风险管理指标体系。而在税局机构设置上，也应以满足税收风险管理需要为出发点，调整现有税收管理机构，健全专业化的税收风险管理机构，组建专业化的税收风险管理团队。对纳税人纳税申报可能存在的风险点进行有效识别，减少税收流失。就纳税人而言，具体还可以分为企业与个人。在企业方面，对于有条件的大企业应该按照国家税务总局发布的《大企业税务风险管理指引（试行）》的要求建立严格的税务风险内控机制，降低企业的涉税风险，减少国家税款流失。就个人纳税人而言，要树立诚信纳税意识以及税收风险意识，对于达到相应标准的个人收入要主动进行纳税申报，防止因偷逃税给自身收入造成损失。

（三）完善、提高纳税评估工作

科学、合理、完善的纳税评估体系既可以提高税局工作的质效，同时还可以有效减少税款流失的数量。因此，税局要在现有的条件之上，依据不同行业不同税种，建立相应的纳税评估指标体系，确定相应的税收指标参数。例如毛利率，工资支出占企业总支出的比重，行业的平均税负水平等等。以此对纳税人的纳税申报进行有效的评估，准确识别纳税申报中存在的问题，提高纳税人的遵从度，减少税收的流失。

（四）加强税务稽查，适时建立税务警察制度

税务稽查作为税收执法行为的重要组成部分，对于维护税法的权威性，打击偷逃税行为，减少税款流失具有重要作用。税局要在前期税收风险管理、纳税评估等税局内部监控机制的指引下以及通过社会举报，舆论监督等外部条件的支持下，有针对性地开展税务稽查工作，提高税务稽查的质效。此外借鉴西方税务管理的经验，中国应该在条件成熟情况下建立专门的税务警察制度，使税务人员具有独立的税务执法资格，降低与公安部门关于涉税案件协调的难度，提高税务管理的专业化水平。

参考文献：

[1] [法]伯纳德·萨拉尼.税收经济学[M].陈新平，王瑞泽，等，译.北京：中国人民大学出版社，2005.

[2] 李晓曼.税收风险管理中的问题策略研究[J].税务研究，2013，（4）.

[3] 易行健，杨碧云，易君健.中国逃税规模的测算及其经济影响分析[J].财经研究，2004，（1）.

[4] 刘振彪.中国税收遵从影响因素的实证分析[J].财经理论与实践，2010，（5）.

[5] 贾绍华.中国税收流失的测算分析与治理对策探讨[J].财贸经济，2002，（4）.

[6] 邵莹.税收流失的经济效应分析[J].税务研究，2007，（9）.

[7] 陈秀梅.中国税收流失成因及对策分析—基于经济学与法律视角[J].中央财经大学学报，2011，（5）.

[责任编辑 陈丹丹]endprint

（二）强化税收风险管理

加强税收风险管理，应站在税局与纳税人双重视角进行。就税局而言，要依托现代信息技术，提高涉税数据的质量分行业、分税种的建立科学完备的税收风险管理指标体系。而在税局机构设置上，也应以满足税收风险管理需要为出发点，调整现有税收管理机构，健全专业化的税收风险管理机构，组建专业化的税收风险管理团队。对纳税人纳税申报可能存在的风险点进行有效识别，减少税收流失。就纳税人而言，具体还可以分为企业与个人。在企业方面，对于有条件的大企业应该按照国家税务总局发布的《大企业税务风险管理指引（试行）》的要求建立严格的税务风险内控机制，降低企业的涉税风险，减少国家税款流失。就个人纳税人而言，要树立诚信纳税意识以及税收风险意识，对于达到相应标准的个人收入要主动进行纳税申报，防止因偷逃税给自身收入造成损失。

（三）完善、提高纳税评估工作

科学、合理、完善的纳税评估体系既可以提高税局工作的质效，同时还可以有效减少税款流失的数量。因此，税局要在现有的条件之上，依据不同行业不同税种，建立相应的纳税评估指标体系，确定相应的税收指标参数。例如毛利率，工资支出占企业总支出的比重，行业的平均税负水平等等。以此对纳税人的纳税申报进行有效的评估，准确识别纳税申报中存在的问题，提高纳税人的遵从度，减少税收的流失。

（四）加强税务稽查，适时建立税务警察制度

税务稽查作为税收执法行为的重要组成部分，对于维护税法的权威性，打击偷逃税行为，减少税款流失具有重要作用。税局要在前期税收风险管理、纳税评估等税局内部监控机制的指引下以及通过社会举报，舆论监督等外部条件的支持下，有针对性地开展税务稽查工作，提高税务稽查的质效。此外借鉴西方税务管理的经验，中国应该在条件成熟情况下建立专门的税务警察制度，使税务人员具有独立的税务执法资格，降低与公安部门关于涉税案件协调的难度，提高税务管理的专业化水平。

参考文献：

[1] [法]伯纳德·萨拉尼.税收经济学[M].陈新平，王瑞泽，等，译.北京：中国人民大学出版社，2005.

[2] 李晓曼.税收风险管理中的问题策略研究[J].税务研究，2013，（4）.

[3] 易行健，杨碧云，易君健.中国逃税规模的测算及其经济影响分析[J].财经研究，2004，（1）.

[4] 刘振彪.中国税收遵从影响因素的实证分析[J].财经理论与实践，2010，（5）.

[5] 贾绍华.中国税收流失的测算分析与治理对策探讨[J].财贸经济，2002，（4）.

[6] 邵莹.税收流失的经济效应分析[J].税务研究，2007，（9）.

[7] 陈秀梅.中国税收流失成因及对策分析—基于经济学与法律视角[J].中央财经大学学报，2011，（5）.

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（二）强化税收风险管理

加强税收风险管理，应站在税局与纳税人双重视角进行。就税局而言，要依托现代信息技术，提高涉税数据的质量分行业、分税种的建立科学完备的税收风险管理指标体系。而在税局机构设置上，也应以满足税收风险管理需要为出发点，调整现有税收管理机构，健全专业化的税收风险管理机构，组建专业化的税收风险管理团队。对纳税人纳税申报可能存在的风险点进行有效识别，减少税收流失。就纳税人而言，具体还可以分为企业与个人。在企业方面，对于有条件的大企业应该按照国家税务总局发布的《大企业税务风险管理指引（试行）》的要求建立严格的税务风险内控机制，降低企业的涉税风险，减少国家税款流失。就个人纳税人而言，要树立诚信纳税意识以及税收风险意识，对于达到相应标准的个人收入要主动进行纳税申报，防止因偷逃税给自身收入造成损失。

（三）完善、提高纳税评估工作

科学、合理、完善的纳税评估体系既可以提高税局工作的质效，同时还可以有效减少税款流失的数量。因此，税局要在现有的条件之上，依据不同行业不同税种，建立相应的纳税评估指标体系，确定相应的税收指标参数。例如毛利率，工资支出占企业总支出的比重，行业的平均税负水平等等。以此对纳税人的纳税申报进行有效的评估，准确识别纳税申报中存在的问题，提高纳税人的遵从度，减少税收的流失。

（四）加强税务稽查，适时建立税务警察制度

税务稽查作为税收执法行为的重要组成部分，对于维护税法的权威性，打击偷逃税行为，减少税款流失具有重要作用。税局要在前期税收风险管理、纳税评估等税局内部监控机制的指引下以及通过社会举报，舆论监督等外部条件的支持下，有针对性地开展税务稽查工作，提高税务稽查的质效。此外借鉴西方税务管理的经验，中国应该在条件成熟情况下建立专门的税务警察制度，使税务人员具有独立的税务执法资格，降低与公安部门关于涉税案件协调的难度，提高税务管理的专业化水平。

参考文献：

[1] [法]伯纳德·萨拉尼.税收经济学[M].陈新平，王瑞泽，等，译.北京：中国人民大学出版社，2005.

[2] 李晓曼.税收风险管理中的问题策略研究[J].税务研究，2013，（4）.

[3] 易行健，杨碧云，易君健.中国逃税规模的测算及其经济影响分析[J].财经研究，2004，（1）.

[4] 刘振彪.中国税收遵从影响因素的实证分析[J].财经理论与实践，2010，（5）.

[5] 贾绍华.中国税收流失的测算分析与治理对策探讨[J].财贸经济，2002，（4）.

[6] 邵莹.税收流失的经济效应分析[J].税务研究，2007，（9）.

[7] 陈秀梅.中国税收流失成因及对策分析—基于经济学与法律视角[J].中央财经大学学报，2011，（5）.

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