探索行政事业单位如何做好内部控制

杜琼

摘要:2008年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会联合制定发布了《企业内部控制基本规范》之后，又于2010年发布了《企业内部控制应用指引第1 号一组织架构》等18 项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，为企业内部控制建设提供了强有效的约束规范，同时进一步促进了行政事业单位内部控制的发展进程。2014年1月《行政事业单位内部控制规范（试行）》开始正式施行，对行政事业单位的内部控制提出明确的规范要求。本文主要通过分析行政事业单位实施内部控制的积极作用，阐述行政事业单位内部控制实施过程中的可行措施及有效手段。

关键词:行政事业单位内部控制

一、内部控制基本内容

我国内部控制与国外发达国家相比开始晚一些。随着中国经济近年的迅猛发展，市场经济环境日益复杂的条件下，内部控制已然是经济发展到特定阶段的必然产物。美国反虚假财务报告委员会下属的发起组织委员会（COSO）提出内部控制的目标和要素，引领国际内部控制进入展现的发展阶段。从内部控制的发展过程来看，内部控制创世之初是源于管理的需求，后期，在企业经营管理方式的转变与外部审计机构的持续影响下，内部控制在理论和实践上都逐渐系统化、规范化。并且，内部控制的发展和研究范围也不再拘泥于审计的领域，突破了原有理念的束缚，逐步向内部管理和治理方面延伸。

二、行政事业单位内部控制建设的作用

将内部控制引入行政事业单位管理，有利于保障行政事业单位的资金资产安全，有利于保证行政事业单位会计信息的真实性，有利于行政事业单位廉政建设。只有意识到内部控制的重要意义，才能真正地、科学有效地发挥内部控制的关键作用，为行政事业单位管理提供支持和源动力。

(一)有利于保障行政事业单位资产安全性和有效使用性

行政事业单位内部控制将资产纳入重点关注范围，有效加强维护行政事业单位的资产完整。加强行政事业单位资金资产内部控制，对行政事业单位资产管理增添了一道“防护墙”。从资产的登记、维修、维护到资产的闲置、报废、处理等环节，均通过内部控制严加防范，使行政事业单位资产实现充分利用，降低资产流失、浪费的风险。

(二)有利于保证行政事业单位会计信息的真实性

会计实务操作中，个别人员利用职务之便与制度缺陷进行财务造假、欺诈等会计舞弊行为，致使账账不符、账实不符。内部控制可以在一定的程度上帮助行政事业单位健全制度管理体系，让工作有章可循，有法可依，促使财务部门会计部门严格按照事业单位会计制度和会计准则办理相关业务，形成行政事业单位真实的会计信息。

(三)有利于促进行政事业单位廉政建设

良好的内部控制是行政事业单位廉政建设的重要防护措施。经统计发现，绝大多数的廉政案件都会牵扯到经济问题，诸如贪污受贿、挪用公款、私设“小金库”等问题。这些归根结底都源自于行政事业单位管理松懈而产生。若行政事业单位的内部控制体系健全管理规范，约束管理者行为，能够大大降低行政事业单位管理风险，使心图不轨之人无机可乘。

三、完善行政事业单位内部控制建设的实施

(一)建立健全内部控制制度，为行政事业单位内部控制建设工作提供严谨的制度基础

内部控制制度是行政事业单位内部控制管理的具体体现。完善的内部控制制度会为行政事业单位人员提供行为规范。建立健全的内部控制制度的基本前提是要保障各项工作的顺利开展。在内部控制规范的过程中，应对所有相关部门及岗位的职责、权限进行合理分工，并确保不相容岗位相互分离、制约和监督。审核批准权限的设置，要充分考虑设置的必要性，既要避免不必要的繁琐手续，又要防患未然。内部控制制度不是一蹴而成的。制度建立后，应不折不扣地执行落实，对于实际执行中发现的问题要进行分析讨论，在寻求到新的内部控制方案后，及时更新原有制度。

(二)加强会计人员继续教育，为行政事业单位内部控制建设工作提供优秀的人力资源

长期以来，我国会计人员的继续教育一直流于形式。作为组织内部，应从上至下，逐级对会计最新法规政策进行培训和学习。内部控制与行政事业单位财务部门紧密相关，行政事业单位内部控制工作需要财务部门的支持与配合，因此会计人员的素质尤为重要。只有会计人员加强对财务知识和内部控制进行学习，才能够使内部控制得以在行政事业单位发挥作用。

(三)增强预算管理及落实，为行政事业单位内部控制建设工作提供执行保障

行政事业单位应将预算管理工作落到实处，设置专人负责。在行政事业单位预算管理中首先应明确预算范围，开展全面预算。严控各项经费，杜绝不合理开支。将预算管理工作作为内控制度建设的一项主要内容去抓，克服形式主义，对行政事业单位的管理存在着节约费用增实效的至关重要的作用。

(四)强化上级部门、审计部门的外部监督管理，为行政事业单位内部建设工作提供有效监督

行政事业单位内部控制管理应纳入审计范畴。增强内部审计、外部审计的监督作用，健全完善审计监督体系。目前, 行政事业单位各职能部门相互监督的机制还有所欠缺，内部审计监督还无法真正的发挥有效作用。审计部门通常只把审计重点着眼在国家政策资金的使用上，对行政事业单位各职能部门的经费收支的监督松懈, 导致在工作办理过程中不按章办事、形式迥异的行为常有发生。

四、结束语

各种行政事业单位经济案件的频繁发生，是行政事业单位内部控制脱管或监管不足所导致的。只有建立并健全行政事业单位内部控制，才能确保行政事业单位会计信息的真实可靠、资金资产的安全、财务收支透明。总而言之, 通过完善事业单位的内部控制, 事业单位才能更好地为广大群众服务。

参考文献:

[1]王卫国.行政事业单位内部控制问题与建议[J].财政监督.2013,3:10-12

[2]王留强.行政事业单位内部控制存在的问题与对策[J].天中学刊.2013,10(28):43-45

[3]朱旭.浅析事业单位内部控制存在的问题与对策建议[J].内控与审计.2012, 1:53-54

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