关于借款费用资本化的探讨

付燕博

摘 要：自2006年新会计政策法规颁布以来，我国借款制度的资本化已经越来越接近国际轨道。然而借款机制资本化的扩增会在一系列的实际操作中形成一定的缺陷。本文通过相关借款手续的分析和强化，进而提出有效的、合理的缓解方案。

关键词：借款机制；资本化；缓解方案

1 借款费用借款资本化所存在的弊端

1.1 在多方位资产下，我国体制就其借款费用的资本化存在不规范管理和操纵

由相关政策法规而言，企业在生产或构建满足资本化产品，应当以其借款的利息费作为实际衡量标准，来缩减暂时投资效益后的资金评估和尚未移动而存入银行部分资金的借款利息。

企业占有借款大部分在于生产或构建适合资本条件的产品，这就使得企业不得不以资产累计的计算方式来进行估评，即借款资本利率与超出部分加权平均的乘积，然而借款资本利率的确定计算主要由其加权平均的方式来衡量。目前相关正常规定，企业应当通过判断分析其本身资产在符合资本条件下的每期利息换算，从而生产或构建其过程中所用的费用来源。倘若所用费用主要是用于借款调控，这就要求企业在短时间内能根据实际的利息费用，进行快速而准确的费用资本化。同时，企业可以在资金暂时投资效益或存入银行获得利息的基础上，通过对相关收益的扣除和利息收入，使得实际资产成本得以完全贴合资本条件。然而，在实际操作下，企业的资本化率即借款费用加权平均计算、累计平均等多方面的数据处理存在较大的复杂性和繁琐性，其计算工程是十分庞大的。倘若企业资金中还涉及到一般借款和专门借款，也包含存活项目资本化或固定资金多项化等方面，企业就要根据借款的费用、支出顺序进行多方位的安排、借入资金与自有资金也要明确划分，严重地则会影响到企业各自的生产成本，使得低估或高估资产现象的出现。

1.2 费用借款资本条件化将转变为利润调节模式

当下政策法规的实施在一定程度上符合一般借款费用资本条件化，投资、存活形式的房地产也满足与此基本条件。对此，企业通过利润费用调节的掌控将在很大意义上增大企业在借入资金处理上的空间。以资金流通渠道为例，企业内部存在资金并存的负面情境，管理人员以实际利润为基础，分析判断资产支出的方式是自有资金或是借入资金，使其自由波动于内外境况。倘若企业一般借款或专门借款仅有一笔，且投资项目仅有一项，这样处理分析的话就不会发生很严重的难题。然而实际状况往往与理想设想存在一定的差别，专门借款、一般借款多项化中存在很大成分的未知因素。这就造成借款费用上的负责化和繁琐化，从而扩增人为空间和时间。企业对不同资金输出安排上没有统一的部署，这就使得企业在生产经营中对资金的流动方式存在不确定性，即自有资金与借款资金本质上的区别，然而在实际应用中却存在相对的不足。因而，对于投资性、存货性费用的借款可以在满足一定的条件上进行资金的转换。

1.3 计算借款利息过程复杂及繁琐

企业会计体系对借款金额中溢价摊销、折价、利息的确定过程复杂而详细。首先，企业通过确定溢价摊销、折价、利息等多方位的资金来源，在一定程度上确定资本化率及累计输出平均加权计算。就其两者方式的计算而言，资本化率包含建设固定资产中至少一份与专门借款相关的资本化率。另一方面，企业有关会计借款体系措施的实施，在每个会计时期都给予一定的资产于企业，其中就规定溢价、折扣及利息金额不应超出当下借款的实际溢价、折扣及利息的摊销。而累计输出的计算中包含了每年、每半年、每季或每月的总资产，这是发生在扣除赊账及不带利息借款资产的基础上。倘若企业以资本化率与累计输出的乘积作为判断实际利息是否符合标准，即其乘积的结果在超出当下借款资产下溢价或折价与利息的摊销差或和，此时就要以溢价或折价与利息的摊销差或和作为当下资产利息费用。

1.4 披露借款费用相关信息上的不完善及不健全

倘若企业因专门借款费用的缺乏或挪用部分一般借款费用，就会导致企业在生产或构建满足资本化资产时，资金的运用将存在一定的缺陷和非法化。尤其是对于那些企业本身在生产资产过程中忽视专门借款，从而使一般借款的地位得以提升，这就要求企业在相关的计算利息下遵循一定合适的规律及法则，即明确区分出专门借款与一般借款的本质差异，然后根据其独有的特性来计算统计，这就会在一定的程度上加大企业的合理化管理。实际上，企业一般应用加权利息的方式来完成企业自身资本化的计算确定。倘若企业在满足生产或构建专门借款时，企业应该以累计的模式进行一般借款的资本利息化，则就是企业通过占用的方法来完成自身资产的转变和进步，确定一般费用借款金额的实际化将在一定程度上与企业自身的资产想对等。另一方面，就借款费用而言，企业不仅要以披露当下资产的金额和其资本化，也要符合投资性、存货、固定资产等相关金额的资本化，通过这样的计算方案就可以让企业在提升信息有效性或透明化的情况下，杜绝这些因为信息不符而形成的选择逆向行为。

2 企业提出有效改进借款费用資本化的措施

2.1 借款费用的实施在多项资产资本化形式下分配及规范

资金一直以来都是企业发展和生存的源泉及动力。然而资金的来源包含和所有的权益资本。借入资金不管是通过日常经营或生产还是日常投资的模式，企业都要在此基础上支出一定成本。在一般借款即非特殊形式的借款情形下，加权资产借款费用甚至会溢出于本金之内，此时企业的关键就要区分何为一般借款或专门借款，这就需要企业通过确定每一经营时期所流动的资金总量。一方面，企业在现金流量营运为正值的情况下，企业要实现资本化转型，就要计算出无形资产、固定资产、经营资金等多方面的资金投资来源进行累计加权；另一方面，企业在现金流量营运为负值的情况下，企业可以认定当下生产或购建的资金来源一般借款，而不仅限于当下借款利率。

企业资产若存在一份以上范围的专门性借款，并且各种借款方式的时间及空间存在一定的差异，企业则要通过“先借后出”的模式进行累计输出假设。通过这种情形下的假设方式，企业应该分别计算和严格区分各种相异的专门借款支出，并且要强调尚未完成支出借款下不得已假设的方式进行后一笔补助，只有经过这样的方式才能使企业资产实际化。与此同时，企业在完成前笔借款支出的同时，要满足借款后相关的自有资产支出。

2.2 企业加强对费用资本的监督力度和外部检查

目前，借款费用在会计政策运营的计量和确认下存在着一定的局限性，即企业常规性活动的单一化，使得这样的模式不能很好的到位。因此，企业在大量费用计量和确认的情况下，要争求会计工作人员经验上的判断力，杜绝企业自身乘虚而入，使得当期利润虚增、人为调节缩小、当期资产虚增等现象发生。此时，企业应该通过增强独立审计的监督力度及外部检查的实施，来规划化会计费用借款的流程，时刻注重资产是否计提减值或虚增。

2.3 计算借款费用利息下资本化过程的简化

相异企业在构造同一固定资金时，其价值是相当的，主要的区别在于其是否具有可比性。然而，企业通过累计支出的方式，使得构建资金预期达到一定的会计账面，使其过程在一定程度上简便化或清晰化。另一方面，企业也可以不以利率为计算方式，而着重于各笔利率的资本化，这也是可取的。相比较而言，企业在存入各笔专门借款到期时间和借入时间一致时，应该强调各笔加权平均的计算。与此同时，企业不应该注重于各笔资产的区分，将加权平均乘以累计加权平均，就可以得到具体的资本化面额。

2.4 一般借款资本化体系的完善和披露

一般而言，企业在编制报表的过程中应注重借款金额资本化的问题。对于企业本身来说，以下两点披露了企业真实的借款信息：

2.4.1当下资本化借款金额

企业对于当下资本化借款金额，应该采取披露财务报告的方法，来协调信息拥有者时刻掌管资产固定成本费用的比例，然后再进行一定范围内的构建和检查，以确保信息的有效性和合理性。所以，从某种意义上来讲，披露信息的方案具有一定的效益。当下借款费用主要包含汇兑损益、利息、辅助费用、债券溢价或折价的摊销等多方面的资金来源。另一方面，企业通过会计核算的方式，将当下的借款金额资本化，并计入明了地科目里，这样企业就可以直接应用相关科目的金额来披露总的资金费用。

2.4.2资本化率用于确定当下资本化费用

企业倘若在披露资本化费用时，只注重于会计拥有者对金额的了解状况，而不能判断建造和购置资产所占总成本的高低，这在一定程度上会限制企业的发展。企业应当通过披露资本化率的方式来弥补这一方面的空缺，使得会计拥有者能在很好的环境下进行自有金额利润与市场利率的全面比较，从而剖析出企業自身的盈利能力和杠杆利益。这就要求企业能全面有效地披露借款费用方面的影响金额、确定原则、会计政策等信息，从而加大企业对借款会计政策法规的监督能力。

参考文献

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